論計提壞賬準備的若干問題

徐怡然+張興福

摘 要：壞賬是指由于某種原因造成企業無法收回應收款項，壞賬準備的主要對象是應收款項，是指用預提的應收款項來彌補不能收回的應收款項，防止壞賬現象導致企業無法正常運行。無論是中小型企業還是大型企業、國有企業，都難以避免壞賬的發生，所以壞賬給公司帶來的損失必須進行考慮。本文對企業財務壞賬產生的原因、壞賬準備的計提原則與計提方法進行了分析，希望對廣大財會學習者有所幫助。

關鍵詞：企業；壞賬準備；計提原則；計提方法

一、壞賬風險的原因

企業應收款項的形成的原因錯綜復雜，本章重點分析一下企業壞賬風險形成的外部原因和內部原因。

1.企業壞賬風險的外部原因

（1）不完善的社會主義市場經濟制度

我國與1992年建立了最初的社會主義市場經濟制度，歷經二十年實踐并不斷完善。相對歐美國家，我國市場經濟制度處于萌芽階段，未能完整的融入企業發展，制度的不完善導致部分不法分子采用極端手段破壞市場正常運行，其引發的后果卻由相關企業承擔，導致企業無法收回應收款項。

（2）競爭體制的不完善

隨著社會的發展，市場規模加大、企業數量增多，市場中的競爭越來越激烈。企業為保證可持續發展，除了采取傳統手段（如營銷手段、商品價格、售后服務等），還采取了賒銷的手段來促進銷售額。部分企業未進行長遠考慮，企業內部對客戶信用度沒有深入考察，未準確預測壞賬風險，不計后果地對客戶進行賒銷，導致企業壞賬現象越來越嚴重，最終造成企業資不抵債。

2.企業壞賬風險的內部原因

（1）企業內部人員風險意識的薄弱和欠缺

一些企業管理者盲目追求利潤，過分強調產品的市場占有率，為此他們搶占市場份額、爭奪客源和推銷更多的產品，但事先卻不對客戶的信用作調查、不對潛在風險進行評估，忽略了企業的現金流量，盲目賒銷，而這些手段都會直接或間接導致壞賬的發生。

（2）壞賬風險管理的方法和水平較落后

由于適合我國社會主義市場經濟的相關理論不夠完善，致使許多企業在壞賬風險管理方面沒有足夠的適合自身特征的參考對象，方法和水平相對比較落后。

（3）企業內部控制制度不健全

企業內部控制制度不健全，財會部門更多的會注重企業資金流出的管理，而沒有重視資金支出的審批，對應收款項及賒銷管理制度的制定重視程度不夠，導致企業在應收款項上的數據不明確。

二、壞賬風險的預防與解決方案

為了進一步避免壞賬風險的發生，并且確保出現壞賬風險時，企業能順利應對風險，企業必須采取相應措施保證資金流動的合理性、科學性。本章主要討論和分析一些防范和應對壞賬風險的策略。

1.建立事前防范機制

（1）增加對應收款項的認識，走出誤區

企業應收款項對公司資金流動起著關鍵作用，涉及到多個部門的正常運行，不僅僅包括財務部門，還包括信息部門、銷售部門等，牽制著企業資金流動的根本，因此，企業相關負責人應、財務管理者、銷售者必須盡量避免應收款項不能索要的情況。在確定賒銷政策時，必須注重每個小節可能會給公司帶來的利益或者危害，確保公司利益為主。應收款項體系是一個由上至下的有程序的體系，所以應避免應收款項進入誤區。

（2）制定完善的信用評價體系與政策

我國市場經濟體制與發達國家相比，仍有很大差距，需建立一套完整的適于我國經濟市場的信用評價體系。為促進企業可持續發展，保證公司利益獲取，企業采取了分期收款方式和賒銷策略，但這些措施并沒有提供準確的社會信用數據。信用評價體系的不健全，致使企業必須制定符合公司發展和社會發展的有效政策，通過這些有效政策保證企業在分期收款和賒賬時從管理水平、償債能力、盈利能力等方面對客戶信用度的深入調查。企業在獲取客戶詳細信用度相關數據后，還要有一套適用于本公司的客戶信用數據庫，能通過數據庫信息對客戶進行評分；而且，企業應根據客戶真實資料與數據庫評分對客戶現金折扣、信用時間和風險金額進行設定。這樣的差別對待會使會計工作主次分明，可避免一頭霧水。

（3）制定應收款項風險預警制度，降低財務風險發生的幾率

首先，應在分析企業資金流動的基礎上，確定資金預算，防止應收款項成為壞賬。對于應收款項風險預警系統的建立可從時間的角度來入手以便采取措施，結合企業實際情況，建立長短期風險預警系統。

2.加強事中監督控制

（1）加強對應收賬款的追蹤管理

企業客戶進行賒銷行為后，應對應收款項進行全方位追蹤，保證企業能按時收回應收款項，并防止應收款項成為壞賬，最主要的是關注賒銷產品的變動問題。

在賒銷行為前，企業應對客戶的信用度和償債能力進行調查分析，確?？蛻糍Y金足夠償還賒銷賬目。企業應該對客戶數據庫中的低信用度、掛帳金額大的客戶作為主要調查目標，防止發生應收賬款不能回收的現象。

（2）制定并健全應收款項內部控制體系

設立一個健全而完善的應收款項內部控制系統，這項工作的完成效果能體現公司對應收賬款管理工作的重視程度。為保證企業流動資金正常運行，企業必須設立應收款項內部控制機構，專人負責，應收賬款的日常管理及核算工作要限定到人，對每一工作環節必須設定評判其工作好壞的標準，賞罰分明，獎懲結合。充分要發揮企業內部的監督作用，盡量減少應收款項的發生，進一步就可以盡可能避免壞賬的出現。

（3）制定企業應收款項信息管理系統

為保證客戶準時支付欠款，企業必須建立并完善企業應收款項信息管理系統，調查客戶信用度，定期對客戶進行監督，防止欠款或者逾期不還，盡量減少逾期付款和壞賬幾率。根據應收款項信息管理系統提供的客戶的資料，部門負責人員要與客戶保持溝通，定期提醒對方欠款事宜。適時適地地追蹤客戶的產品及資金流動情況，一旦出現異常，要及時制定對策，避免客戶卷鋪蓋走人的事件發生。

3.實施事后管理控制

（1）制定并完善應收賬款壞賬準備體系

在商業交易中，不管企業的貨款回收政策多么健全，執行力度多么大，在混雜的商業信用交易中，壞賬損失依然不可避免。當企業確定應收賬款無法收回時，就說明出現了壞賬，比如債務單位破產、被撤銷、現金流量不足或資不抵債等。企業在確定壞賬行為發生時，應立即采取有效措施。依據不可收回應收款項的總資金以及逾期時間，確定壞賬風險的損失，并通過壞賬準備金額補救損失。

（2）通過融資方式提高變現能力

面對應收款項的處理，首先企業應及時收回，如果壞賬現象已經確定，企業應及時采取其他措施彌補壞賬帶來的損失。將企業未到期的應收款項轉移到其他金融機構，將風險轉嫁到其他機構，減少壞賬給企業造成的損失，保證企業資金流動正常運行。其次是抵押應收賬款，即企業為促進資金流運轉，將企業部分應收賬款作為抵押，從其他機構借款以此獲得暫時的流動資金。獲得應收款項的銀行或者其他金融機構有權對應收款項進行索要、追債，因此，金融機構認可這種方式。另一個方法則是將企業的應收賬款轉變成應收票據，由于票據的法律效應更強，能進一步避免壞賬現象，促進資金流動。

三、壞賬準備計提

雖然前面兩章節大篇幅地討論了壞賬風險出現的原因以及相關的應對策略，但壞賬的出現難以避免，一旦壞賬行為被確定，企業應立即采取有效措施對壞賬引發的后果進行彌補。壞賬準備，即為防止企業由于壞賬的損失導致企業無法正常運行而提前準備的資金，保證不可收回款項的損失不影響企業正常運行。

接下來我們將分析和研究當下企業慣用的計提原則和方法。

1.計提原則

我國財政部于本世紀初頒布并執行的《企業會計制度》中明文規定財會部門在年中年末對不能回收的過期的應收賬款進行分析，并制定相關策略，首先明確壞賬性質及原因，根據壞賬金額及賒賬時間段長短制定措施并進行有效實施。其次，依據法律法規制定解決措施，并有效實施。一旦壞賬準備的計提方法被制定，就應保證方法不發生變動，即使需要更改，也應在會計報表進行聲明。

2.壞賬準備計提方法

壞賬準備計提的方法首先包括銷貨百分比法、余額百分比法，其次還包括個別認定法和賬齡分析法。

（1）銷貨百分比法

銷貨百分比（percentageofgoodssold）法，即通過分析公司銷售總額的百分比對壞賬結果進行研究。而其中的百分比具體是多少需按實際情況來定，每一年都會不一樣。銷售百分比的算法依據是本期相關數據，銷售總額與壞賬準備計提比例的乘積即是應計提的壞賬金額。綜上所述，這種方法無需將壞賬準備賬戶的余額進行考慮。但是其缺陷在于，如果企業之前存在壞賬損失評估有誤的情況，則無法自動改正。并且企業應收款項的所有凈額也不能及時變現。

（2）余額百分比法

此種方法不同于銷貨百分比法，余額百分比的主要研究對象是期末應收賬款余額的百分比，以此分析壞賬結果。該方法具體實施是通過分析期末未收回的和已過期的應收賬款，預測壞賬準備金額。應計提的壞賬準備是預測的壞賬與壞賬準備余款相加或相減的值。

（3）個別認定法

在某些特殊情況下，以上三種計提方法都不一定適用，這時候應采取個別認定法對特定情況進行壞賬損失評估。并且應將采用該方法確定的損失評估從其他計提壞賬準備金額中減去。該方法與其他方法的不同主要體現在以下兩方面：第一，計提壞賬準備的比例不再是所有的欠款客戶都用的，而是企業根據欠款客戶的信用狀況具體設定的。第二是壞賬準備計提的主要依據是欠款客戶的償債能力和信用度，而不是賒銷與銷貨金額。

四、結語

總之，應收款項是企業正常運作的關鍵點。企業應收款項不斷出現壞賬現象，而企業的處理措施沒有合理、有效的解決問題，導致企業最終陷入資金周轉問題，因此，公司應對應收款項進行時刻監督，避免壞賬現象。企業需要建立并完善一套有效的應收款項管理體制，有利于企業對應收款項的管理以及降低壞賬風險，其重點監督對象是賒銷較高的客戶。企業經營者需要樹立健康科學的營銷觀念，正確運用賒銷方式，降低風險，占領市場，擴大盈利，健全管理體制，加強制度實施力度，促進資金流正常運行，保證公司的可持續發展。加強內部監督，做到分工明確，使企業產生更大效益。

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作者簡介：徐怡然（1992- ），女，山東省德州市人，就讀于佳木斯大學經濟管理學院會計學專業，2012級學生