商業銀行會計風險防范

徐文卓+楊玉娟

摘 要：對于商業銀行來說，每天都面臨著各種風險，但是在所有的風險中會計操作風險是最大的，這主要是因為所有的業務都和會計有交集，會計涉及到的層面較為廣泛。所以本文主要對會計的操作風險進行研究。筆者首先對商業銀行會計的操作風險及內部控制理論進行了闡述，然后通過案例分析法對R銀行的會計操作風險進行了研究，并從內部控制的角度對其存在的風險提出了相關措施。

關鍵詞：商業銀行；內部控制；會計操作風險；集中作業

最近今年我國不斷出現各類金融案件。如山西金融詐騙案、中國銀行哈爾濱高山案、農業銀行內蒙古金融騙貸案、中國銀行北京分行騙貸案等，涉案金額巨大，社會影響極壞。2013年，召開的新聞發布會中，審計署長對當前我國的三大銀行的調查結果進行了公布，其中有問題的案件涉案金額高達100多億元。在2013年底國新辦召開的新聞發布會上，審計署審計長劉家義列舉了審計署對當年工、農、建三大國有商業銀行進行審計調查的結果，并重點指出了兩個共性問題：一個是，三大國有商業銀行的部分分支機構，特別是基層行的風險控制能力仍較為薄弱。另一個是，重大違法違規問題呈整體上升趨勢。2015年，審計金融機構揭露和查處的重大違法違規和經濟犯罪線索26件，涉案金額即案值達65億元，其中有將近50%的涉及上述三大國有銀行。特別是部分案件作案時間長達數年，作案手段并不高明，卻始終沒有被發現和杜絕，突出反映了我國商業銀行現有會計風險防范的內控制度在建立、執行、監督中存在著不容忽視的問題。從我國商業銀行業界所面臨的市場環境現狀來看，整體上并不樂觀，如：普遍缺乏健全的市場準入標準，盲目擴張金融機構數量規模，行政權力多層面對銀行經營活動施加干預等，這些手段都能夠幫助提高我國的市場效率，幫助提高其在市場中的占有率，為企業贏得一定的效益。但是這些都導致了違規經營的情況，姑息了許多非法經營企業。這些雖然在客觀上有利于提高市場效率，促進利潤產生，但卻不可避免地造成了實施違規經營、非法金融活動的可能性，增加了商業銀行的各種運營風險。目前全球銀行及銀行監管當局對內部控制日益關注。我國也采取了很多措施加強對商業銀行內部控制進行監督和評估。今后，越來越多的外資銀行進入中國，要與這些治理完善的外資銀行競爭，必須要加強自身的監管和控制，才能立于不敗之地。

一、商業銀行會計操作風險概述

1.商業銀行操作風險的定義

當前，對于會計風險的定義還存在著一定的分歧，如何對會計風險進行準確的定義還有待討論。其中爭議點主要有兩個。首先是操作風險以及信用風險如何從市場中剝離出來管理，其次就是對其下定義的角度，角度不同，自然操作風險的定義也就不同。廣義操作的風險概念能夠將每個種類的風險都歸結為操作風險。這種方法較為簡單，覆蓋面也比較廣闊。但是從基本的形式上來說，它雖然簡單但卻不能和操作風險劃成等號。這種方法在具體的實踐中并沒有較強的參考性，所以在一定的工作范圍中并不能突出它的實際操作特點，但是運用這種操作方法又可以將一些操作風險中的難度排除在外，總之，廣義定義法加強了操作難度和強度。

2.商業銀行會計操作風險的特征

一是風險的內生性。只有少數操作風險由外界事件引起，大多數操作風險是由銀行內部因素造成。良好的公司治理結構、高效的信息傳輸和反饋、合理規范的業務流程等就可以有效防范操作風險。而信用風險和市場風險一般很難由銀行控制，它是在市場交易過程中產生并且由交易對手的信用等級、償債能力以及外部宏觀經濟因素變化所決定的。

二是復雜性和隱蔽性。操作風險存在于經營管理的全過程，其涉及的流程、部門非常多，并且不同部門存在的風險隱患是不同的，同時人員因素扮演了相當重要的角色，使得操作風險的追蹤和用具體數字衡量更加困難。這就表明在現實操作中很難用一種“以不變應萬變”的方法對不同類別的操作風險進行準確識別和計量。

三是不對稱性。與一般的經濟行為符合“投資收益率由無風險收益率加風險補償”的規律不同，操作風險僅僅有潛在損失，卻不會產生任何收益。例如，如果銀行的貸款客戶信用等級較低，銀行可以對其設定較高的利率來補償自己的潛在損失，而這在操作風險中是不會發生的。商業銀行承擔操作風險是由于它的不可規避性，較大規模投入是操作風險管理的必要條件。

二、商業銀行會計操作風險的現狀分析

1.銀行簡介

R銀行分行于1980年恢復建制，一直走一條經營理念現代化、科技服務創新化、業務營銷市場化、風險管理系統化之路，風險抵御能力、營運能力、盈利能力跨越式發展。目前，該省R銀行共有16個二級分行，162個一級支行，1602個對外營業網點遍布廣衷城鄉，同時設置24小時自助銀行6215臺，通過實體網點和虛擬網上渠為個人、企事業單位等提供貼心、便利、專業化、個性化的服務，已成為推動該省經濟社會發展的一支重要力量。

2.R銀行操作風險的管理現狀

影響國內的金融穩定，也對國際金融形勢產生深遠的影響。2014年R銀行成為了全球重要銀行之一，從這一事件中能夠看出R銀行不僅對我國金融有著重要作用，對于世界金融也有著十分重要的作用。所以R銀行始終強調堅持依法合規經營、嚴防風險底線，一方面要強化風險管理，另一方面要持續加強內控建設和案件防控，尤其是在薄弱的基層。必須要從制度上進行規范，對于每個流程也要進行核查，對機器的制約和監督必須加強，商業銀行的基層也必須進行戰略的相互配合才能夠完成制定的目標。堅持制度規范、流程核查、機器制約和技術監控多管齊下。商業銀行會計操作風險需要戰略層、管理層、基礎業務層的相互配合才能達到有效控制。各個層面都應該充分發揮自己的能力采取對應措施加強內控體系建設，戰略層主要是建設大的組織結構框架以及注重風險的良好氛圍，管理層制定合適的規章制度并起到監督員工的作用，相關業務層主要做好執行環節并把業務操作中發現的風險及時上報。

三、基于內控視角管理R銀行會計操作風險

1.加強人力資源建設，改善內部控制環境

當前的金融市場中，金融產品同質化現狀十分嚴重，許多的服務行業為了吸引更多的客戶進行全方位服務，一些個性化的套餐和方案能夠給客戶帶來更大的便利。隨著我國的銀行業不斷改革發展，銀行漸漸的不再成為壟斷行業，銀行為了自身生存也必須尋找更多更可靠的人才來發展和壯大自身，幾乎可以這樣說，為了應對當今金融市場不斷發展和變化的形式，人才已經成為銀行十分重要的資源之一，人力資源的強弱也成為了銀行之間競爭的關鍵。人力資源的管理包括許多的項目，其中最重要的就是人才招聘、員工培訓、晉升、績效考核等等，在這中間設立的選拔與評定的標準都對銀行的內部控制有著十分重要的意義。商業銀行在激烈的市場變革中必須對人力資源做出深刻的調整，尤其是集中作業平臺上線后，柜面人員需求量減少，作業中心所需人力資源增加。在制定績效考核政策時，不能將業務完成量作為其業績考核主要指標，而忽略作業人員及柜面人員的操作合規性和業務錯誤率。這會導致員工過分追求速度，忽視業務中潛在的操作風險。

2.采取多種方法，有效識別操作風險

商業銀行會計操作風險評估的前提是識別。應采取多種方法對所有涉及會計處理的業務進行深入研究，發生損失事件時要追根溯源，發掘操作風險成因。比較常用的方法有自我評估法和因果分析模型法。當商業銀行內控體系相對有效時，應實施自我評估法對操作風險進行全面的識別，自我評估法是發動全員識別風險、評估風險控制措施的質量，即對內部控制措施起到“查缺補漏”的作用，如果發現因為多重控制導致某個環節效率下降，則應解除多余內部控制。該方法主要是通過“大撒網”的方式發現問題，沒有很強的針對性。

3.完善控制活動，強化執行力度

控制活動是內控五要素的核心環節，因為內部控制的落腳點歸根結底是相應的控制制度、措施，制度完備、措施有力才能有效降低操作風險。銀行的控制制度相對完備，各種規章制度紛繁復雜，但還是存在有待改善的地方，具體如下：一是內控措施的實施必須責任到人，防止出現問題相互推卸責任，這個問題將在下一小節具體闡述，二是要留下控制證據，證據的形式多種多樣，可以是紙質的也可以是電子媒介儲存的，內控證據的留存不僅有利于對控制活動的事后監督，也有利于將來測試與評價內控活動。三是制定作業標準，加強流程控制，使得內控活動規范化、標準化、制度化、自動化，降低人為千預。

4.明確控制責任主體，分攤操作風險損失

建立完善的操作風險報告機制前提是要有明確的責任主體，一般來說，操作風險的發生會牽扯到多個部門，如果不制定明確清晰的風險分攤機制，一旦發生損失，會出現各個部門相互推諉的現象，使得違規者逃避應有的處罰，從而違背了“誰出錯，誰承擔”的原則，對于潛在違規者也起到推波助瀾的效果。筆者認為操作風險事件應按風險防控體系被突破的順序確定責任承擔部門和風險承擔部門，如涉及多個部門，分主要、次要責任承擔部門和風險承擔部門，并分攤責任及風險金額。

四、結論

本文從基礎理論出發，發掘內部控制可以作為商業銀行操作風險管理的一種強有力的手段，以R銀行為案例，分析其目前存在的會計操作風險，從內部控制五要素入手對完善操作風險的內部控制體系提出建議。通過研宄作者發現，盡管有著較為合理的組織結構和內控體系，R銀行的會計操作風險還是比較突出，尤其是在基層的柜面業務中，包括核算業務中印押證管理、客戶身份識別、輪崗風險、現金庫風險等等，所以在人力資源建設、操作風險識別、明確責任主體、建立報告機制、強化審計監督五大方面完善內控體系，防御操作風險。

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作者簡介：徐文卓（1994- ），女，黑龍江省雙鴨山市人，就讀于佳木斯大學經濟管理學院會計學專業，2012級學生；楊玉娟，佳木斯大學，講師，研究方向：管理學、經濟學