淺談金融衍生工具下的財務會計創新

王丹

摘 要：隨著經濟的發展、社會的進步，金融衍生工具的運用范圍越來越大。金融衍生工具的產生主要是以傳統的金融工具為基礎，在傳統的金融工具上增加相應的科學技術，例如，電子技術、通訊技術。對于企業而言，充分運用金融衍生工具可以進一步提高其金融投資的實際收益，還可以進一步滿足金融發展的需要。因此，金融衍生工具是具體內涵以及金融衍生工具的確認標準、金融衍生工具的計量進行分析，并提出金融衍生工具下的財務會計發展的措施以及金融衍生工具下的財務會計創新。

關鍵詞：金融衍生工具；財務會計創新；收益

中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）12-0131-02

對于金融衍生工具而言，財務會計創新是其主要表現之一。企業的發展需要在財務管理方面進行有效的管理，而金融衍生工具對財務管理的影響較大，因此，提高企業的財務管理能力便要正確使用金融衍生工具。

1 金融衍生工具的具體內涵

金融衍生工具是在傳統的金融工具的基礎上發展而來的[1]。以傳統的金融工具為主要買賣對象，其價格是由金融工具進行具體的定價。對于我國金融市場的發展現狀來看，傳統的金融工具包括外匯的匯率、利率、股票的指數以及債券等。金融衍生工具便是在這些傳統的金融工具的基礎上加入科學技術，從而設計出豐富多樣的金融工具。在國際的金融市場上，使用范圍較廣的金融衍生工具分別為期貨、遠期、期權以及互換。對于金融工具的具體內涵而言，國際會計準則委員會對其含義進行具體的確認。任何形式的企業其金融方面的資產對其他企業造成一定的金融負債的合約。

2 金融衍生工具的確認問題

金融衍生工具中交易以及合約的跨期進行的[2]。具體是在合約簽署之后，在未來的期間內才可以發生交易的關系。在傳統的會計原則中，合約與交易是同期進行的，從而使合約的權利以及分配的義務對傳統的企業資產以及企業負債不能得到充分的反映。金融衍生工具的確認指標是：與企業的資產以及企業的負債有關系的全部收益以及風險均轉移給企業本身。對于企業本身的負債以及資產情況能夠進行準確的計算，根據國際會計委員會制定的要求指出，企業間簽署的合約只能在合約期限內進行交易，對于企業而言，若其權利與義務均得到確認，在合約簽署的時刻，其金融資產以及金融負載仍然存在。對金融衍生工具的終止的確認標準為：與企業的資產以及企業的負債有關系的全部收益以及風險均轉移給除企業本身之外的企業。合約所規定的權利以及義務均得到有效的完成。

3 金融衍生工具的計量

傳統的財務會計的計量方式主要是以歷史成本為主要的計量方式[3]。隨著金融市場的變化，金融衍生工具的出現，歷史成本計量已不再適用現今企業的財務會計計量，公允價值更適用于金融衍生工具的特點。企業的財務會計在運用公允加之進行金融衍生工具的計量時，分為合約形成前以及合約形成后。在合約形成前，以之前形成的公允價值進行金融衍生工具的計量，在合約形成后，要考慮企業管理的目的以及企業發展的方向進行公允價值的確定。

首先，若企業意圖長期使用金融工具直到合約到期，則企業無需支付應市場的變化導致的公允價值的變動產生的損益。

其次，企業為了實現保值對金融工具進行長期的持有，其計量方式是根據報表形成之日的公允價值或是市場現行的價格進行實際的計量，其中因公允價值的變動以及市場價格的變動給企業帶來的損益，其損益要經過核算、確認后才能計入損益表中。

最后，若企業沒有意圖長期使用金融工具或是其使用目的并非是保值，則依照其報表的具體日期的公允價值以及市場現行的價格進行實際的計量。其損益要經過核算、確認后才能計入損益表中。

4 金融衍生工具下的財務會計發展的措施

4.1 金融衍生工具的確認初次確認以及終止確認

國際上金融市場的迅速發展，金融形式的創新，使衍生金融資產的負債控制以及怎樣擁有衍生金融資產的標準難以確定，進而對衍生金融資產的轉移的確認性難度較大，因此，導致企業在進行確認時增加了重復性。其具體表現為在企業進行合約的簽署時，對金融衍生資產的整體情況進行確定，對資產的負債情況進行有效的計算，合約簽署之后，交易關系的形成，應對企業的資產負債所產生的各個方面的風險以及實際收益進行計算，這便是終止確認。

4.2 改革計量原則

對于金融衍生工具而言，其主要標的物是債券以及股票等金融市場相對活躍的產品。其價格的變化導致合約的整體家裝發生改變[4]。金融衍生工具的價格波動給企業的經營帶來巨大的風險，一旦價格波動劇烈，便會導致企業出現大范圍的盈虧現象。因此，對企業的財務信息以財務報表的附注進行信息的披露，便會導致金融市場的投機人員對企業的實際發展狀況的了解不足，使其在決策上產生失誤。這對這一現象，要利用公允價值作為企業計量的基本計量方式，在市場中對投資人員進行公允價值的實時變動信息。

4.3 對金融衍生工具進行披露

隨著金融市場的迅速發展，傳統的企業會計信息的披露制度已經不再適用于現今的金融市場。因此，要對會計信息披露制度進行有效的改革，使其逐步適應金融市場的發展。金融衍生產品多為表外業務，現有的財務信息的披露準則對這部分信息的披露缺少全面性，因此要對會計報表的整體結構以及運行體系進行改革。對于企業的資產負債表，要改變傳統的依照流動性進行分類的規則，改為根據其金融應、性以及非金融性進行分類。在進行具體的資產負債表的制定時，企業可以在其制定的資產負債表中增加以金融性以及非金融性進行分類的資產負債表，從而充分反映出企業的類別、企業的基本特征、企業的公允價值等。對于金融衍生工具中沒有確認的部分要充分說明其沒能確認的原因。另一方面，要充分借鑒國際標準，在企業的損益表中增加金融衍生工具的損益表?，F今我國對于金融衍生工具的認識還處于初級階段，因此，對于金融衍生產品的信息的披露要穩步前進，不可操之過急。

4.4 進行會計報表的改進

進行會計報表的改進要進一步完善企業會計報表的基本格式。對于金融衍生工具要根據其運用的風險程度設立具體的明細表，表中要包含其具體的名稱以及日期、運行的實際成本和當時市場的現行的公允價值。對能夠確認的金融衍生工具要進行統一的報表制作，從而全面反映金融衍生工具。

5 金融衍生工具下的財務會計創新

5.1 金融衍生工具下的財務會計創新的會計要素的創新

金融衍生工具其本質是金融合同，實現金融合同中交易有一定的時間性，發生在未來的某段時間，交易的形成有可能不會實現，若對合約內的權利以及義務進行有效的實行，要充分考慮金融衍生工具的風險特性，若對金融衍生工具的風險采取忽視態度，便會導致企業內部的資源大規模流出，對企業未來時間內的經濟效益的影響較大，并且在時間以及數量方面難以進行確認。因此，金融衍生工具下的財務會計創新要進行會計要素的創新。

對于企業而言，企業的財務管理對會計要素的創新影響重大。具體表現為：在金融衍生工具下的財務會計創新對會計要素的確認標準上有較大改變，一方面改變了財務工作人員的核算方式，另一方面，對企業簽署的合約的執行能力也有較大影響。

因此，金融衍生工具下的財務會計創新使企業內部的會計要素的創新的重視程度進一步加深，對企業未來的發展影響深遠。

5.2 金融衍生工具下的財務會計創新的會計確認的創新

對于企業內部的財務會計制度而言，主要應用權責發生制度。其制度是將企業的交易以及發生的各種情況對企業產生一定的現金后果，對其產生的結果在一定期間內進行有效的記錄，而不是企業收到或者已經支付現金的期間后進行記錄。在金融衍生工具下的財務會計創新導致企業的會計確認的各個環節發生較大變化，對會計確認的流程的改變尤為明顯，在企業中，會計確認流程的改變，使會計確認工作的有效性進一步提高，使企業的會計管理工作得到進一步的改善，對企業的財務會計管理工作以及滿足企業對財務會計管理的需要均具有顯著的推動作用。

5.3 金融衍生工具下的財務會計創新的會計計量的創新

企業在運用金融衍生工具時，雖然對企業的發展用一定的促進作用，但在對金融工具進行再確認的時候，其計量方面的困難程度較大，從而使企業在運用中出現多種不適應的狀況。對于金融衍生工具而言，其主要的合約標的物是在市場上價格比較活躍的金融產品，企業進行金融衍生工具進行計量時雖然不采取直接的計量方式，但金融產品的市場價格的變動直接影響合約的整體價值，因此，金融衍生工具下的財務會計創新的會計計量的創新。對于企業的實際財務管理工作而言，金融衍生工具下的財務會計創新可以為企業的會計計量提供有效的依據，進一步改變企業的開機計量的方式、方法，從而使企業的會計計量功能能夠充分滿足企業的發展法需求，進一步促進企業的會計計量工作的準確性的提高，在金融衍生工具下財務會計創新的會計計量的創新對企業的發展意義重大。

5.4 金融衍生工具下的財務會計創新的會計報告創新

對于金融衍生工具信息的披露，有利于金融市場的投機者對企業的金融工具對其財務狀況以及企業的實際經營成果、企業實際的現金流量的影響情況的進一步了解，進而使金融市場的投機者對企業的金融工具的實際產生的風險以及企業未來現金的整體流量進行有效的把握。

對于企業而言，在進行會計報告的形成中，要包含企業基本的財務信息、企業金融衍生工具產生的原因以及背景、企業金融衍生工具下財務會計創新具體表現及其對企業產生的影響。

由此可見，金融衍生工具下的財務會計創新的會計報告創新，有利于企業正確認識會計報表的意義以及作用，進而充分掌握金融衍生工具的實質與核心，為促進企業的良好發展提供相應的制度保障，使企業的財務會計的工作能力得到進一步的提升。

6 結 語

綜上所述，金融衍生工具的發展，促進企業的財務會計的發展。企業應該分析金融衍生工具的基本特點，并對自身的財務會計工作進行合理的調整與創新，使金融衍生工具對企業的發展的積極作用得以發揮，促進企業的長遠發展，確保企業內部財務會計管理工作取得良好的實踐效果。

參考文獻：

[1] 劉文茜.淺談衍生金融工具對我國傳統會計的影響[J].新經濟，2015，（17）.

[2] 顧亞芳.淺談衍生金融工具對會計業務帶來的風險[J].財會學習，2015，（16）.

[3] 熊玉蓮.司法會計對金融衍生品交易案件的訴訟支持[J].企業經濟，2011，（4）.

[4] 姚錦蘭.新會計準則下我國金融衍生工具的安全探討[J].商場現代化，2014，（9）.