改進煤炭企業財務會計監督的路徑探微

劉萬忠

摘要：在分析了煤炭企業財務會計監督現狀的基礎上，提出了煤炭企業必須加強煤炭企業內控制度的建設，社會環境上應加快有關法律體系的建設，樹立財會人員的職業道德標準，加強企業的財會管控力度，加快財務控制系統的信息化建設等改進路徑。

關鍵詞：煤炭企業；財務會計監督；改進路徑

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

煤炭受國內經濟放緩，煤炭產能釋放和進口煤大量增加等綜合因素影響，煤難賣、價格跌的嚴峻局面己經形成，2015年，我國煤炭行業80%以上的企業都面臨虧損，煤炭企業面對供大于求、經營困難的窘境，加強財務會計的管理與監督，提高煤炭企業財務管理水平，是應對危機的重要途徑和有效手段。

一、煤炭企業財務會計監督的現狀

1.煤炭企業財務會計監督形同虛設

眾所周知，企業財務人員以及財務高管的工作在企業的領導下進行，對于煤炭企業財務高管人員業績的評價諸如利潤的完成情況、投資收益率的高低、凈資產收益率等財務指標，而對于專職財會人員的評價也常常他們的續聘、晉升、工資及福利掛鉤。由此，企業高管為了取得企業上級領導的重用和升職，明明知道經營業績不佳，也要用手中掌握的權利實施財務造價，而財務專職人員也喪失財務會計的原則與之造假才能保住工作，內控標準與內部監督制度形同虛設。

2.煤炭企業內部控制監督流于形式

我國大型的煤炭企業都屬于國有企業，雖然經過幾十年的改革與發展，但在一些煤炭企業的用人管理上仍然存在著任人為親的現象，由于小圈子裙帶風嚴重，造出了內部監督實效；一些煤炭企業比較規范，建立了相應的內部控制等一系列的管理制度，但是在執行中仍然流于形式，在制度的建設上科學性和針對性不足，內部審計起不到應有的效果。值得指出的是，一些煤炭企業還沿用原有的計劃經濟行政模式，企業副總和總會計師分管內部審計和財務部門，這種監督體系往往會使監督失衡，根本就不能發揮內部審計的監督作用。由于審計部門不能獨立，也沒有獨立懂事的參與，企業的財務虛假信息很容易繞開第一道監督的關口，導致出具的內控評價報告和內控審計報告無法起到監控舞弊的作用，反而存在諸多問題。

3.法律制度不完善，財務制度不健全

盡管我國現行的《會計法》、《公司法》等法律法規體系，對煤炭企業的財務會計工作行為提出一定的規范要求，但在執行中，由于法制不健全、執法不嚴格、法制觀念淡薄等原因，給財務管理提供了模糊空間。比如，《會計法》通常只作一般原則規定，沒有明確的量化標準，缺乏操作性。特別是一些大型的煤炭企業股東大會只是擺設，董事會、監事會以及獨立董事不能相互監督、相互制約，其內部控制制度混亂，導致財務決策機制缺陷、財務約束機制缺陷、財務控制功能缺陷?，F有的法規沒有制定與之配套的實施細則，法律條文過粗而導致執行起來依據不足，更是增加了財務會計監督的難度。

二、改進煤炭企業財務會計監督的路徑

1.加強煤炭企業內控制度的建設

內部控制監督制度在幫助煤炭企業提高經營管理水平、有效監控各類風險、防范財務舞弊問題發生等方面起到重要作用。應該從以下方面入手：一是強化煤炭企業治理的內部機制，優化公司股權結構和董事會結構，提高董事會、監事會的獨立性；二是嚴格執行規范的內部控制信息披露，加強內控缺陷整改的監管，提高內部控制信息披露的質量；三是加強內部控制法制建設，強化煤炭企業內部控制監管力度，尤其是強化對隱瞞內部控制缺陷、虛假披露內部控制有效性以及發生內控信息披露違規的相關管理人員的監管和處罰力度；四是加強關于內控咨詢機構和內控審計費用的信息披露，確保內控審計機構的獨立性，提高內控信息披露的全面性、可靠性。

2.加快有關法律體系的建設

具體可從以下方面完善有關法律體系建設，提高煤炭企業財務舞弊成本：

一是增加罰款額度，當經濟的懲處可能達到傾家蕩產的地步時，舞弊的機會主義行為才會大大減少；二是加大造假行為刑事責任，加強對相關責任人的刑事懲罰應當成為重要選擇。在相關法律法規中，應該明確財務報告舞弊行為中所涉及的各類經濟罪行，如騙貸罪、偷稅罪、洗錢罪等。

3.多方面加強企業財會監督

一是煤炭企業必須加強全體職工的培訓，強化職工財務管控的意識。煤炭企業通過整套財務管控體系的構建，各項管控制度得到完善，但職工對管控制度的理解，自身業務素質，管控意識應該加強。不斷加強職工培訓工作，強化職工管理意識，使職工的素質跟上企業發展的速度。

二是煤炭企業在財務管控過程中，必須注意發揮內部審計的作用。企業要充分發揮企業內部審計的監督職能、控制職能、評價職能、服務職能；企業內部審計要從財務審計向經營審計和管理審計拓展；變被動為主動，變事后控制為主動事前控制；從賬項基礎審計向風險導向審計拓展。

三是煤炭企業必須加快財務控制系統的信息化建設。將信息技術和現代管理手段相融合，加快財務控制系統信息化建設，可以進一步完善企業財務管控體系。財務控制系統的信息化通過集中資金管理可以排除重大財務風險的隱患，規范成員企業的投融資決策行為，加強企業日常經營活動的監督和控制。

三、結語

嚴峻的新形勢下要保證煤炭企業持續健康發展，加強企業的財務會計監督的作業至關重要。煤炭企業會計信息失真不但不利于企業發展，也對我國宏觀經濟造出極大危害，因此，煤炭企業必須加強煤炭企業內控制度的建設，社會環境上應加快有關法律體系的建設，樹立財會人員的職業道德標準，加強企業的財會管控力度，加快財務控制系統的信息化建設等，只有這樣，煤炭企業才能在當前及其今后配合國家煤炭行業去產能的戰略調整中贏得主動。

參考文獻：

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