“營改增”對建筑業的影響及其對策

徐麗

摘要：建筑業是國民經濟的重要支柱產業，是推動社會經濟發展的重在力量。其支柱產業的地位和作用日益突顯，在促進社會就業方面具有不可替代的重要作用。2016年國家明確提出建筑業由營業稅改為增值稅，并于5月1日開始實施?！盃I改增”后，建筑業適用11%的增值稅稅率，與現行3%的營業稅稅率相比，稅率將大幅提升，此外增值稅的征收管理也更加嚴格，如果建筑業不能很好的處理涉稅事項，將會對企業的發展產生嚴重的不利影響。所以本論文通過分析“營改增”對建筑企業不利影響并提出相應的對策，希望能對建筑企業有一定的幫助。

關鍵詞：營改增；不利影響；相關對策

營業稅改增值稅是為了避免重復征稅，降低企業的稅負，但建筑業因本身行業的復雜性，涉及到企業的方方面面，需要企業進行全面的分析，減少因“營改增”而出現的不良影響，切實地促進企業的發展。

一、建筑業目前存在的不利因素

（一）勞務成本難以抵扣

建筑成本中材料成本約占55%，人工成本約占30%，機械使用費約占5%，其他費用占比不超過10%。人工費占建筑成本比例達30%，并且隨著勞動力成本的逐年上漲，人工費占比將會越來越高。而建筑公司的勞務人員大多是來城務工的農民，流動性比較強，不可能提供增值稅專用發票給施工企業予以抵扣。

（二）材料成本難以抵扣

建筑材料有許多都是小規模納稅人甚至是個體戶提供的，它們不能開具可抵扣的增值稅專用發票，即使小規模納稅人委托稅所代開增值稅發票，予以抵扣的稅率也只能是3%，和銷項稅額11%相差8%，無形中加大了企業的稅負。根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：第一，建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；第二，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；第三，自來水；第四，商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。施工企業購入以上材料可抵扣的進項稅率為3%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負，擠占利潤空間。

（三）項目措施費難以抵扣

項目措施費是組織項目實施過程中必須付出的成本費用，諸如項目通信費、水電費、車輛費、辦公用品、資產維修費等等。這些項目措施費，涉及面廣，數量多，但單張金額又較小，所發生的費用都要取得增值稅專用發票是十分困難的。比如說工程施工過程中使用的水電費，因電表或水表都是屬于建設單位的，自來水公司和供電公司開具的增值稅專用發票都是給建設單位，施工單位則無增值稅專用發票可抵扣。

（四）資金回籠存在問題，但納稅義務已經發生

稅法規定增值稅的納稅義務發生的時間為提供應稅服務并收取銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。但目前建筑行業出現僧多粥少的局面，建設單位拖欠工程款的現象非常普遍，并且按合同規定還要預留5%-10%的質保金，建筑公司發票已開但工程款遲遲收不到，納稅義務又已發生，施工企業需按期納稅，從而給施工企業帶來較大的資金壓力。

（五）進項稅額抵扣時間上存在困難

按現行稅法規定，進項稅額要在180天內認證完畢。施工企業施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業務都要盡量取得增值稅專用發票，因數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長，進項稅額要在180開內認證完畢，其工作難度非常大。

二、上述問題的相關對策

（一）重視稅務工作，培養稅務人才

在建筑企業中，“營改增”涉及企業的方方面面，企業應做好相關稅收政策的研究工作。企業要從建筑企業和增值稅的特點出發，認真研究新政策的相關規定。通過企業內部報紙和網站及請稅務專家開展培訓，對企業主管人員、財務人員、物資采購人員和預決算人員宣傳有關增值稅的專業知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識，培養在采購材料、分包環節索要專用發票的意識。

（二）加工日常管理

因營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，所以建筑公司施工預算需要重新制定新的定額標準，企業的內部定額也要在編制過程中應考慮有哪些成本費用能夠取得增值稅進項稅額。增值稅實際承擔的稅負是銷項稅額減去進項稅額。建筑公司首先應加強合同管理以防止發票已開，稅款已交，工程款收不回來的情形。在購貨合同中應明確付款方式，特別需明確銷售方增值稅專用發票開具的責任，以確保能取得可抵扣的進項稅額。建筑公司想要降低稅負應盡可能的去調節進項稅額，也要防止進項稅額抵扣不完的情況，出現公司資金被稅款占用的情況。在日常管理中還需加強發票的管理，做好發票的收集和審核工作，采購人員和財務人員在收到發票時應認真審核發票的真偽，開具是否規范，印章是否齊全，并確?？傻挚鄣脑鲋刀惏l票在180天內認證完畢，對發票管理問題應責任到人，并制定相應的獎罰措施。

（三）勞務成本難以抵扣的對策

為了使勞務成本能夠抵扣，建筑公司可以將工程勞務分包給具有一般納稅人資格的建筑勞務公司，因為建筑勞務公司也是增值稅納稅人，因此可以從建筑勞務公司取得增值稅進項稅額予以抵扣。

“營改增”后由于企業購進的生產經營用動產和不動產支付的增值稅額都可以作為進項稅額進行抵扣，所以建筑公司可以通過購進新的機械設備以提高企業機械設備裝備水平，優化資產結構，改善企業財務狀況，增加企業競爭能力，同時通過引進先進的機械設備，減少施工人員，降低的人工費用，從而也達到了降低稅負的目的。

（四）合量選擇材料供應商和工程分包方

施工企業以往為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規模納稅人作為合作商供應材料。但“營改增”后這些企業因無法提供可抵扣的增值稅發票，從而造成企業整體稅費較高，同時個體戶和小規模納稅人提供的材料質量也難以保證。因此在“營改增”的稅收體制下，施工企業更應注重選擇產品質量好并具有增值稅一般納稅人資格的材料供應商，以取得增值稅專用發票。建筑業工程分包是較普遍的現象，建筑公司應選擇一些信用較好，資質較高并具有一般納稅人資格的分包公司作為其下游企業，以確保取得增值稅專用發票，完善進項稅額抵扣問題。

（五）項目措施費難以抵扣的解決辦法

我們對這部分費用合理統籌，采用適當的方法，也是可以取得增值專用發票。比如在施工過程中用的水電費，可以由施工單位直接向自來水公司或供電局申請單獨的電表或水表，這樣施工單位就可以取得可抵扣的增值稅專用發票。對于車輛燃油費，可以選擇恰當的一般納稅人作為合作方，可通過集中開油卡充值，定期開具增值稅專用發票的方式，以解決增值稅專用發票太多難以管理的現狀。

三、結束語

建筑行業的凈利潤通常只有2%-3%，“營改增”后，如果企業不能合理應對，將會對建筑公司產生重大影響，企業全體人員應該高度重視，分析其帶來的問題，制定好相應的對策，為企業的健康發展創造條件。（作者單位：淮安信息職業技術學院）

參考文獻：

[1]熊艷君.“營改增”對建筑行業的影響[J].知識經濟，2016（06）

[2]李光明.建筑行業“營改增”后的納稅籌劃[J].財務研究，2015（03）

[3]陸清.淺析“營改增”對建筑行業的影響[J].新經濟，2015（17）