淺談企業增值稅納稅籌劃

鄧玉玲

摘 要：企業通過合理合法的納稅籌劃來降低企業稅負的做法越來越受到社會的廣泛關注，而增值稅的納稅籌劃更是成為了企業內部財務管理工作的重點。本文將在研究增值稅納稅籌劃的概念、應注意的問題、舉一些簡單的案例來說明對增值稅納稅籌劃方法上的思考。

關鍵詞：增值稅；案例；增值稅納稅籌劃

一、引言

增值稅是我國稅收體系中的重要稅種，是國家財政收入的主要來源，也是企業負擔較重的稅種，因此它在稅收籌劃方面顯得更為重要。

二、納稅籌劃的方法與案例

1.在銷售過程中的納稅籌劃

籌劃思路：從一般納稅人的計算公式：“當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額”可知。在稅率不變的情況下，影響應納稅額大小的關鍵因數是銷售額，所以如果能在企業銷售過程中，對企業的經營業務進行合理的納稅籌劃，降低銷售額，從而降低計稅依據，就能實現減少企業當期稅負的目標了。

（1）改變銷售方式降低銷售額

案例：某商場為增值稅一般納稅人，采用銷售金額核算。2013年五一期間開展促銷活動，促銷一款新型電冰箱，其含稅售價為3000元，專用發票注明的購進成本為2000元。那么商場該采取怎樣的銷售方式，才能使稅負最少。

①方案一：采取以舊換新的方式銷售，舊貨的價格定為500元。

依據稅法規定，采取以舊換新銷售貨物的（金銀手飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，所以商場應納的增值稅計算如下：

應納增值稅=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。

②方案二：該買新型電冰箱滿3000元即返還現金500元。

我國稅法中尚未有返還現金沖減銷售收入的規定，所以商場應納的增值稅計算如下：

應納增值稅=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。

③方案三：買新型電冰箱滿3000元時贈送價值為500元的商品，其成本為200元。

目前在我國稅法上，隨貨物銷售而附贈的禮品，不屬于無償贈送，對于贈品的進項稅額應允許其申報抵扣，贈送贈品時也不應該單獨再次計算其銷項稅額。則商場應納增值稅計算如下：

應納增值稅=[3000÷（1+17%）×17%-2000×17%]+[500÷（1+17%）×17%-200×17%]=134.55（元）。

綜上，如果僅考慮增值稅，采取上述的第三種方案來銷售商品，可以使企業的銷售額最低，稅負最輕為：52.31元。

（2）將包裝物租金變為收取押金形式

稅法上，銷售產品，包裝物出租，包裝物租金屬于價外費用，凡隨同銷售產品向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何處理，均應繳納增值稅。而包裝物押金（酒類產品除外，但不包括啤酒、黃酒）單獨核算而又未逾期的，不并入銷售額計稅；逾期未收回的，沒收押金，按適用稅率計算銷項稅額。因此企業可以考慮在情況允許時，采取收取包裝物押金的方式，若包裝物押金逾期未歸還，押金才按17%繳納增值稅，這樣企業可以將該稅款用于其他投資方面，獲得一定時期的免費使用權。

案例：某企業2013年銷售C產品10000件，成本價350元/件，售價500元/件（不含增值稅），另外向經銷商收取C產品的包裝物租金50元/件，當年可以抵扣的進項稅額為463780元。假定不考慮其他因數，僅是考慮增值稅，該如何對該企業進行增值稅納稅籌劃。

假定企業通過事先安排，將上述銷售產品的租金變為押金。則按規定：銷售產品，包裝物單獨收取押金，收回期限為一年，此項押金不并入銷售額中征稅。此時又可分為兩種情況：

一是包裝物在規定的期限內收回，則此項押金不并入銷售額中。企業2013年應納增值稅=10000×500×17%-463780=386220（元），比方案一中少繳增值稅72649.57元（=458869.57-386220）。

二是若是包裝物在一年的期限內未收回，則此時就補繳增值稅。

企業2013年應納增值稅=10000×500×17%-463780=386220（元），2014年應補繳的增值稅=50×10000÷（1+17%）×17%=72649.57（元），這樣也比方案一延緩了納稅時間，可以免費取得72649.57元一年的免費使用權，即使企業不把這比款項用去其他方面，按我國中國銀行一年期的定期存款利率2.85%計算也可以獲得利息收入=72649.57×2.85%=2070.51元了。

2.通過合理安排資產用途進行籌劃

案例：H電子設備公司于2013年9月18日委托某會計師事務所對其進行納稅評估，會計師發現該公司2013年3月購進了花草、樹木500000元。取得進項稅金65000元，用于企業的生產經營場所。其中。在地上栽培，不可移動的樹木200000元，可以移動的盆栽300000元，該公司的會計將該項進項稅金全部抵扣了。會計師認為，該項處理存在問題，在地上栽培的樹木的進項稅金不得抵扣，要求該公司將其增值稅進項稅額作轉出處理。

籌劃分析：該公司購進的需在地上栽培的樹木為上述所說的土地附著物，屬于用于非增值稅應稅項目，無論做如何的會計處理，其進項稅額均不得抵扣。則該公司要轉出的進項稅額=65000×200000÷500000=26000（元），這就相當于公司要多繳26000元的增值稅，但如果公司事先進行納稅安排，則就可避免多繳這筆稅款?；I劃如下：若企業購買的樹木、花草都不是在地上栽植的，而是都可以移動的盆栽植物，且都是用于生產經營。如直接用于美化生產、經營場所的，應該屬于用于應稅項目，其購進時的進項稅額也就可以抵扣?？梢?，對購進資產的用途進行合理巧妙的納稅安排，也可以為企業帶來節稅的效果，這需要企業管理者事先進行思考與規劃。

3.推遲納稅義務發生時間的籌劃

案例：某鞋子有限公司為一般納稅人，當月發生銷售業務六筆，含稅價款合計2500萬元，其中有四筆為直接銷售，含稅價款合計為1700萬元，購買方直接支付現金取貨；由于另外兩筆買方公司的資金運營出現困難，所以不能直接支付現金，而且將要拖很長時間。則此時公司該如何進行納稅籌劃，使其既與對方保持良好的合作關系，又能使稅負最低。

籌劃方案：經過合理的分析籌劃，公司可以采用以下銷售方式：

（1）能直接收回現金的業務價款1700萬元采取直接銷售方式，在單月全部做直接銷售處理。此時，計提的增值稅銷項稅額=1700÷（1+17%）×17%=247（萬元）。

（2）另外兩筆業務在銷售時與購買方協議簽訂賒銷和分期付款合同，其中250萬元兩年后一次付清，；另一筆業務一年后先付250萬元，一年半后付200萬元，其余100萬元兩年后結清。這樣銷售，并沒有影響到銷售結果，但卻推遲了納稅義務，其推遲的稅款和時間分別為：

①一年后付清：應納增值稅=250÷（1+17%）×17%=36.32萬元。

②一年半后付清：應納增值稅=200÷（1+17%）×17%=29.06萬元。

③兩年后付清：應納增值稅=（250+100）÷（1+17%）×17%=50.85萬元。

籌劃結果分析：采用賒銷或分期收款銷售方式與直接銷售方式的好處是：可以把增值稅款留在企業作為流動資金，相當于一筆無息貸款。若按中國人民銀行貸款利息計算，則企業就相當于獲得的好處=36.32×6%+（29.06+50.85）×6.15%=7.09萬元，如果考慮到貨幣時間價值，則其意義更大。

三、結束語

通過以上分析，企業管理者能熟練掌握我國的稅法知識以及相關法律法規，合理地在業務開始前對其進行合理合法的納稅規劃，那么企業就可以最大限度地減少稅負，從而減少企業的稅收負擔，為企業帶來更多的盈利，同時也有利于我國稅收管理的長遠發展。

參考文獻：

[1]林健.銷售活動中增值稅納稅籌劃[J].財會月刊，2013（21），71～72.

[2]莊粉榮.《納稅案例實例全集》[M].北京：機械工業出版社，2013.3，13 3～134.