基于文獻計量的國內轉讓定價研究述評

李佳坤

[摘 要]文章采用文獻計量方法，對1992—2015年中國知網（CNKI）學術文獻網絡出版總庫核心期刊收錄的447篇轉讓定價領域的研究論文，分別從文獻年載量、文獻來源、著者類型、研究內容、研究方法五個方面綜合分析國內轉讓定價研究現狀和發展趨勢。研究表明：該期間我國轉讓定價研究發文量以2006年為高峰，隨時間呈正態變化；稅收學視角研究數量遠超管理學和經濟學視角；研究內容集中在轉讓定價稅制以及避稅和反避稅；研究方法以非經驗研究為絕對主導，實證研究明顯不足；學科隊伍還處于建設階段，核心作者群尚未形成，核心作者學術貢獻率較低；研究合作率呈上升趨勢，但跨學科的合作研究較少，學術和實務跨界合作研究尚未出現。

[關鍵詞]轉讓定價；文獻計量；研究述評

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.023

1 引 言

轉讓定價是指關聯企業之間內部交易制定的價格，也指關聯企業之間內部交易的定價行為。這種內部價格往往缺乏市場供求力量的對比，因此很難客觀確定。實務中關聯企業常常偏離獨立競爭的定價原則，操縱轉讓定價從而為集團整體利益服務。轉讓定價研究具有很強的實踐指導意義，同時跨越管理學、經濟學、法學等多個學科，其研究問題不斷拓展，越來越激發各個領域學者和實務專家的研究興趣。我國轉讓定價研究至今已有30年，成果豐碩，但多表現于單一領域縱深研究，以及理論研究和實務研究各自發展，急需全面包容的系統研究框架，而對研究現狀的客觀認識和把握是構建研究框架的重要前提。

當前，雖有多位學者對轉讓定價進行研究回顧，但大多是對國外研究現狀某一方面進行述評，[1][2][3][4][5][6]對國內轉讓定價研究全面綜述極少。李九齡和張磊（2012）[7]僅對國內轉讓定價避稅與反避稅問題研究進行了回顧，張帥（2010）[8]只關注了國內學者對于我國上市公司關聯交易的實證研究，趙晉琳（2012）[9]對國內預約定價和轉讓定價研究文獻進行了整體數量分析，但較為簡單且不夠完整。為全面梳理轉讓定價在中國的研究現狀和研究成果，本文采用文獻計量的方法，對中國知網（CNKI）學術文獻總庫有關轉讓定價的447篇核心期刊論文進行研究，綜合分析我國轉讓定價研究特點和發展趨勢，期冀為轉讓定價研究者和實務工作者提供參考，為構建我國轉讓定價研究框架拋磚引玉。

2 數據來源和研究方法

本文選定中國知網（CNKI）學術文獻網絡出版總庫收錄的有關轉讓定價核心期刊為數據來源，檢索時間為2015年6月11日，選擇“核心期刊”和“CSSCI”數據庫，檢索“篇名=轉讓定價”得到文獻302篇，檢索“篇名=轉移定價”得到文獻193篇。將共計495條檢索記錄通過EXCEL復制導出，通過逐篇閱讀，剔除重復及不規范無作者文獻，最終得到1992—2015年間發表的447篇文獻作為本文的研究對象。

本文采用數據透視表處理技術，依據CNKI提供的發表年度、文獻作者、作者單位、文獻出版來源等系統信息，并通過研讀每篇文獻提煉研究內容、研究方法和學科類別信息，分別從年載文量、著者類型、文獻來源、研究內容、研究方法五個方面對轉讓定價的相關研究進行深入分析。

3 載文量分析

文獻數量可以從側面反映某一領域的研究水平和發展趨勢，表1列出了1992—2015年6月11日期間國內轉讓定價研究論文發表數量情況，1992—2006年的論文數量呈上升階段，2006年達到高峰45篇，2007年開始下降。1992—2006年涉及“九五”和“十五”，在此期間，我國作為一個發展中大國，經過多年的努力，科學發展具備了諸多有利條件，這些條件保證各類科學研究快速增長。[10]

從圖1可直觀看出論文數量隨時間呈正態變化，這一現象也反映了我國轉讓定價稅制演進過程。1988—1998年，轉讓定價稅制形成并全面建立，研究屬于學習和探索階段，論文數量穩中有升。1999—2009年，轉讓定價稅制逐漸完善并日趨成熟，在此階段跨國公司在經濟全球化背景下急速涌現，轉讓定價避稅和反避稅問題炙手可熱，研究論文逐年快速增長。2010年至今，稅制進入相對成熟階段，本領域的研究需要進一步的突破，論文數量呈下降趨勢。2013年OECD/G20發布《稅基侵蝕和利潤轉移行動計劃》（以下簡稱“BEPS行動計劃”），并督促成員國借鑒BEPS成果修訂國內稅制，2014年相關研究論文有所上升。

4 文獻來源分析

本文研究對象447篇文獻，分布在144種核心期刊。表2對核心期刊進行分類統計，其中21種期刊在1992—2015年由于類別變動被重復計算，共得到期刊數量165種。統計結果顯示，研究文獻在三個不同類別的核心期刊上平均載文密度十分接近（3篇/期刊），呈現均勻分布。論文大多數發表于北大核心期刊（單核心），表明我國轉讓定價研究雖然發文數量較多，但是總體質量不高。

根據布拉德福定律，將期刊載文量以遞減順序排列，把期刊分為核心區、相關區和非相關區，三個區的文章數量相等，見表3?？梢?，研究文獻呈高度分散又相對集中的分布狀態，三個區期刊數量比為3∶28∶113，并不符合布拉德福提出的描述文獻分散規律的1∶n∶n2經驗定律。

核心區3種期刊，其中《涉外稅務》（現更名《國際稅收》）發文量遙遙領先，109篇占比24%，其次分別是《財會月刊》和《稅務研究》，分別是24篇和17篇。核心區和部分相關區共10種期刊共發表213篇論文，占總數的48%（見表4），是此類研究獲取信息的重要來源和參考工具，為文獻收集和管理提供依據，也為讀者的重點閱讀提供指導。

5 著者分析

5.1 作者發文量分析

對447篇研究論文進行統計，共有作者署名670次，第一作者347人，具體統計數據見表5。在統計第一作者情況下，發表1篇論文的作者數299人，占總人數86%，遠遠高于洛特卡定律中生產1篇文章的作者數是全體作者的60%左右，[11]說明轉讓定價研究的學科隊伍還處于建設階段。

5.2 核心作者分析

核心作者群是指那些發文量較多，影響較大的作者集合。依據普賴斯定律M=0.749（Nmax）1/2，式中M為文獻篇數，Nmax為最高產的作者的文獻數量，只有那些發表論文數在M篇以上的作者，方能稱為核心作者。在統計第一作者情況下，最高產作者發表論文篇數為12，計算可知M=2.59，即在此研究領域中，發表3篇及以上的作者為該領域的核心作者。1992—2015年轉讓定價研究文獻中發表3篇及以上的作者17人，占作者總人數4.9%，共發表論文86篇，占論文總數19.2%，見表6。普賴斯定律認為，“杰出科學家”或“核心作者群”將完成該研究領域50%以上的論文，[11]而本研究樣本中的19.2%和50%的比例相差甚遠，可以推出本研究領域的核心作者群尚未形成。

本文引入H指數全面客觀地評價核心作者的論文質量和水平，H指數是指作者至多有h篇論文分別被引用了至少h次。即在某數據庫中讓論文按被引次數依次從高到低排列，直到某論文的序號大于該論文被引次數那個序號減去1就是H指數。[11]通過計算分析，表6列出了17位核心作者的H指數?？梢姾诵淖髡叩腍指數普遍不高，最高僅為9，大多數在1～4，表明我國轉讓定價研究領域核心作者的學術貢獻率比較低，學術論文質量和研究能力還需要提高。

5.3 作者所屬機構分析

筆者所屬的機構分布，可揭示科研人員的來源構成，以及不同系統和機構的科研水平。本文以第一作者所屬單位，統計作者所屬機構分布情況，具體見表7。統計表明，轉讓定價研究受到了學術界和實務界的共同關注，作者單位集中在高等院校和稅務局，尤其以高等院校最多，發文344篇，占論文總數77%，稅務部門貢獻55篇，占比12%?？梢?，轉讓定價作為實踐性很強的研究內容，研究力量仍然集中在學術界研究機構，實務部門研究貢獻十分薄弱。

5.4 作者合著分析

隨著多學科不斷融合發展，以及學術交流越來越頻繁，合著現象不斷增多，合作研究的重要性越來越強，表8統計了轉讓定價研究文獻的作者合著情況，可以看出雖然我國轉讓定價研究的總體合作率不高（37%），但是隨時間有上升趨勢，從一定方面反映了此領域的學者認識到合作研究的重要性，并保持較高的合作關系。進一步統計分析得出，165篇合著文獻中，絕大多數來自學術界內部作者合作，142篇占86%，但是幾乎都是學科內部合作，跨學科合作研究并未形成。來自學術界和實務界作者合著的文章僅17篇，說明跨界研究還處于起步階段，未被重視。

6 研究內容分析

本文以篇名為基礎，逐篇研讀內容提煉研究主題，分類統計得到表9。結果可見，基于稅收學視角的轉讓定價得到最多關注，共計274篇。同時，稅制研究是最受矚目的研究主題，這進一步印證了前文提到的論文數量變化反映了我國稅制演進過程。稅制研究論文124篇，而其中90篇是關于外國稅制的介紹和借鑒，表明我國轉讓定價稅制研究仍然處于學習階段，轉讓定價政策制定以借鑒為主，在一定程度上表現為對OECD和美國轉讓定價規制的追逐和模仿，而基于我國國情的政策創新研究幾乎沒有。

研究層面統計顯示，我國轉讓定價應用研究備受關注，235篇占52%，而理論研究明顯不足，僅為82篇。在國內，內部轉移價格的產生與發展主要是通過實務界實踐總結出來的，理論界對內部轉移價格的理論研究非常少見。本文統計的理論研究，基本上是借鑒國外研究成果，探討基于不同市場特征、產品特征、交易特征等有形資產最優定價模型，而系統探討轉讓定價理論并進行理論創新幾乎沒有。國際上，內部轉移定價理論研究也一直落后于實務發展，一方面緣于人們對經濟理論研究的不足；另一方面則是對企業性質的認識欠缺。[12]

以篇名作為主要統計依據，避稅與反避稅論文數量73篇，是表9統計的第二大研究主題。然而不難發現，眾多研究主題與其相關，轉讓定價稅制和稅務管理均以反避稅為目的。另外，轉讓定價影響與對策主要探討的是稅收影響，定價決策十分關注定價避稅動機，因此，轉讓定價避稅與反避稅相關論文至少可達228篇（考慮稅制研究和稅務管理），是轉讓定價研究領域最炙手可熱的話題。

對最受關注的稅制研究內容進一步分析，統計得到表10，可見稅制研究偏重于稅制整體探討，共65篇。同時，無形資產轉讓定價稅制研究從2009年開始持續得到關注，并且隨著2013年BEPS行動計劃對于無形資產轉讓定價的特別重視，2014年已經成為研究熱點。另外稅制中的調查與調整，以及國際協調機制也是重要的研究內容。而關聯勞務、電子商務轉讓定價稅制少有研究，金融資產、企業重組轉讓定價稅制研究幾乎是空白。

7 研究方法分析

雖然我國轉讓定價以應用研究為主，但是研究大多是簡單的現狀問題描述和邏輯推理，且重復論述較多，而基于經驗數據的驗證和分析如數家珍。表11統計了447篇論文中僅有36篇采用了實證研究方法，其中采用最多的是案例分析法15篇，主要是稅務機關轉讓定價審查案例，其次是統計數據分析法13篇，統計數據來源包括上市公司年報、統計年鑒、統計報表、企業所得稅匯算清繳報表等，主要用于分析轉讓定價避稅動機以及測算避稅規模。調查法6篇，主要用于驗證定價決策中影響因素、定價策略和定價方法選擇等。實驗法2篇，兩篇均選取在校學生參與實驗，驗證定價決策中框架效應，以及協商式定價對業績激勵影響。實證研究方法運用不足，缺乏充分的經驗研究支持，制約了我國轉讓定價理論研究和政策研究發展，創新乏力。

8 我國轉讓定價研究展望

根據我國轉讓定價研究現狀和發展情況，本研究嘗試性地提出我國轉讓定價研究未來探索方向。

第一，突破理論研究。我國轉讓定價研究來源于實踐總結，目前仍然偏重應用研究，研究者對理論研究缺乏熱情。而沒有系統理論的指導，應用研究很難深入，研究質量很難提升。因此，未來應該加強多學科融合的理論研究，構建轉讓定價理論研究框架。

第二，深入轉讓定價避稅與反避稅研究。雖然我國對于轉讓定價避稅與反避稅研究數量豐碩，但是一定程度上限于簡單的描述和重復，這與現階段實證研究貧乏密切相關，而且現有的經驗研究雖然驗證了外資企業轉移利潤的行為，但是在驗證轉讓定價導致外資虧損，以及驗證轉讓定價的稅務動機方面，均未達成一致意見。因此，未來可以在加強實證研究的數量和質量上，深入開展避稅與反避稅研究。

第三，加強無形資產、關聯勞務、金融資產轉讓定價研究。國內基于不同的市場競爭特征和產品特征的有形資產最優定價已經進行了一定的研究，實務中持續涌現出來的無形資產、勞務、金融資產等轉讓定價問題，無論從定價模型、定價決策還是轉讓定價稅制方面目前都是緊迫的挑戰，未來需要迎接挑戰，加強理論、政策和應用全方位的研究。

第四，學術界和實務界跨界合作研究。本文研究發現，來自實務部門的研究者在應用研究和實證方法運用上有著重大的貢獻，如銀行業研究者對銀行內部資金轉讓定價機制研究成果顯著，稅務部門研究者通過總結經驗極大地充實了稅務調查和調整的案例研究。然而，這些經驗研究大多停留在實務層面，缺乏理論深度。本文認為轉讓定價研究應該重視科研工作者和實務工作者的團隊合作，未來需要更多實務界和學術界研究者進行合作研究，拓展轉讓定價研究廣度和深度。

最后需要說明的是，本文的文獻來源于中國知網（CNKI）核心期刊（含CSSCI）數據庫，未能覆蓋所有轉讓定價文獻，可能存在一定的局限性。另外，對于理論、政策和實務層面的文獻分類僅基于個人的判斷，可能會有一些主觀臆斷，期冀不影響大類上的文獻回顧和方向上的研究展望，不足之處，懇請批評指正。

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