行政事業單位內部控制問題研究

黃維

摘要：隨著十八大會議的召開，要求優化和完善行政事業單位的內部問題，規范行政事業單位的內部控制，已經成為了行政事業單位提高管理水平和防范風險能力的重要途徑，并且也有利于推進行政事業單位的廉政建設，維護公民的合法權益。我國的經濟體制不斷的在進行深化，并在不斷的要求加強行政事業單位的內部控制。但是，目前我國的內部控制存在著很多的問題，制約著行政事業單位的發展?；谶@種情況，就需要采取合理的措施，解決行政事業單位在內部控制中的問題，加強內部控制問題的制度建設。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制問題；研究策略

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-0000-02

一、行政事業單位內部控制的基本概念

行政事業的內部控制是持續的并與行政事業業務運行為一體的業務組成部分，他受到多種因素的影響。內部控制是組織為了實現目標，控制組織內的資產，預防出現各種各樣的問題，杜絕低效率管理和浪費以及濫用權力的重要手段。行政事業的內部控制是單位為了實現控制目標，通過制定控制措施，對行政事業單位的活動風險進行防范。內部控制的措施必須緊緊的立足在行政事業單位目前的管理水平上，以加強風險防控機制建設為內部控制的目標，在內部控制上要重點突出控制目標和控制措施。這樣的控制措施既包含了靜態目標和動態措施，并且也能從行政單位的內部控制中入手，以行政事業單位的風險為導向目標，建立具有中國特色的行政事業單位的內部管理體制。

二、行政事業單位內部控制的范圍、目標、要素以及實施機制

近年來，為了符合行政單位發展的實際情況，我國對行政事業單位的控制標準進行了創新，對行政事業單位進行了深入的調研、分析以及歸納，控制標準的針對性和適應性都得到了較好的提高。但在內部監督制度和自我評價機制方面還存在一些問題需要進行改進。

1.行政事業單位內部控制的范圍

行政事業單位的內部控制主體主要是由單位內部工作人員來進行控制。行政事業單位是一個非盈利的部門，在近年來的改革中，我國正在不斷的將行政事業單位劃入到了政府的部門中，將非盈利類的單位改變為企業。行政事業單位內部控制的范圍主要包括行政單位、公益性事業以及社會上的各種團體和組織。行政事業單位內部控制范圍的規定，更加有利于行政事業單位進行內部控制，保證單位秩序的合理運行。從客觀上看，內部控制并不應該僅僅局限于道德倫理方面，而是應該具有更多的法律層次以及制度要求。我國行政事業單位的內部控制，從目前的情況上來看，必須要考慮內部控制的操作性，并且內部控制應該是定位于行政事業單位的各種經濟活動。行政事業單位的控制范圍，還應該要包括各種社會保障，因為這樣的資金活動雖然說不屬于財政預算的范圍，但是仍然是由政府來進行出資。

2.我國行政事業單位內部控制的目標

行政事業單位控制的目標，主要是對行政事業單位所要達到的效果進行預期。企業控制的目標必須要符合企業的經營管理以及財產安全，提高企業的經營效率，促進企業的發展。行政事業單位內部控制的關注點將是財務報告的真實性以及資源調度的合理性。行政事業內部控制的目前的任務就是防止單位內部出現作弊的情況以及預防腐敗，這樣的內部控制目標已經嚴重的阻礙到了行政事業單位的發展。對于行政事業單位而言，目前更應該重視單位的發展，而不是片面的追求單位的業績考核。內部控制的目標應該充分的注重防范作弊行為和腐敗，將行政事業單位的廉政提高到一個新的高度。行政事業單位在進行控制的時候，要充分得利用單位內部的制衡作用，建立有效的反腐倡廉機制。行政事業單位作為公共部門，應該更加注重公共服務的效率，而不是注重行政事業單位的經營效果。行政事業單位是對人民群眾提供公共服務的，并且是不追求經濟效益的。因此，行政事業單位的活動主要是實現社會效益而不是注重經濟利益。行政事業的目標應該是最大化的提升公共社會服務的效率，以及公共社會服務的覆蓋面。行政事業單位應該以更加積極的態度來對人民群眾進行服務，并且科學合理的設計資金的分配方案，設置合理的預算程序，提升公共服務的效率和效果。最后，行政事業單位應該在資金安全的基礎的上提升效率，保證單位在資金狀況與單位的財務信息相吻合，并且能夠讓單位的財務信息合理的反映行政事業單位對于公共服務的執行情況，為單位的領導決策提供可靠的依據。

3.行政事業單位內部控制的要素

行政事業單位的內部控制要素是行政事業單位在建立過程中實施內部控制的有效內容。行政事業單位的內部控制要素主要包括：單位的控制環境、單位活動的風險評估與控制活動、信息與溝通、監控等四個要素。

行政事業單位的內部環境是進行內部控制的基礎，并且對于其他三個要素有著前提性的作用。行政事業單位的內部環境主要是組織框架、決策機構、人力資源管理以及單位的文化等。行政事業單位的內部環境，主要具有以下的特點：

（1）企業的內部環境強調公司治理結構在控制體系中的作用。單位必須建立和健全有效的管理組織和股權結構，并在此基礎上發揮內部審計以及監督審查的作用。在進行內部控制的時候，需要根據單位的實際情況繼續優化和調整組織架構，設置合理的內部控制部門，形成三權分立的監督體制。還有對流程中的職責要進行分工，在進行相互監督的基礎上同時又能提升行政單位的工作效率。

（2）企業的資金現在是屬于私人的，有一些大股東在決策的時候，往往是固執獨行，不聽取他人的意見。但是行政事業單位的資金不是私有的，應該是由單位集體決定的，這就需要發揮內部控制的制衡原則，保證決策的真實性與完美性。在決策的時候，行政事業單位應該實行資金公開，并且在單位中集體進行討論，在決策以后要對決策的效果進行持續的跟蹤，保證決策能夠真正的執行下去。

（3）行政事業單位也需要健全責任追究制度，將任務落實到每個人的身上，這是因為集體負責的效果往往是沒人負責。行政事業單位應該對執行過程中的各項任務進行梳理，建立內部控制的責任制。行政事業單位的內部控制活動往往是從單位的實際情況出發的，并且也是確保行政事業單位風險能夠得到應對和控制的程序。行政事業單位的控制活動，應該從整體上對對制度與控制方法進行設定，這樣可以有效的規避風險，保證行政事業單位各項活動的有效開展。在為了完成某一項的目標時，控制活動可以單獨使用，也可以混合使用?？刂苹顒訌目傮w上而言就是保證行政事業單位的各項活動能夠銜接起來，并且有效的設置崗位內的合理工作，確保行政事業單位的財產安全。

（4）行政事業單位的內部監督是對行政事業單位內部控制制度是否完善以及能否有效的執行等方面進行監督。內部監督對于行政事業內部控制的重要性在于，能否保證內部控制的實施效果，并且讓內部控制問題得到合理的改善。內部監督不能僅僅的對事后的結果進行處理，因為這樣會嚴重的缺乏事前和事中的監督，應該是理清事件之間的關系，對事件進行有效的監督。

4.行政事業單位內部控制的實施機制

行政事業單位的內部控制問題不應該是僅僅停留在表面上的，因為任何一種理論脫離了實踐，都會有著這樣或者那樣的缺陷。行政事業單位的內部控制的理論只有應用到實踐當中，才能夠完善與發揮其應有的作用。所以，行政事業單位內部控制的實施機制就顯得非常的重要。為了保證行政事業單位內部控制問題的應用效率和效果，還應該在應用的過程中建立相對應的實施機制。行政事業單位的實施機制是為了滿足公共利益的目標，來追求社會的公平與效率，同樣內部控制往往是為了行政事業單位的管理目標得到有效的實現，并且發揮內部控制的管理效果。隨著我國行政體系的不斷完善，人民群眾對行政事業單位的透明度也提出了新的要求，所以行政事業單位就必須要加強內部控制，來提升自身的管理強度。

三、我國行政事業單位內部控制的管理特質

我國行政事業單位的運營目標要求公共服務的效率和效果。行政事業單位的運營目標就是保證公共服務的效率和效果，并且讓其能夠有效的實行社會服務。行政事業單位的預算管理往往是單位開展各項活動的起止點：一方面，行政事業單位的預算管理與活動往往是以節省社會資源和提升資金利用效率為目的的；另一方面，行政事業單位的預算管理是加強財務收支計劃性的主要手段，并且也是行政事業單位開展活動的起點與終點。目前的法律對于行政事業單位中的約束都非常嚴格。行政事業單位在管理模式、組織形式等方面都受到法律的約束，而且法律也有條文在這一方面做了規定。所以，行政事業單位的活動必須在法律要求的范圍內開展。行政事業單位的內部控制是一種合乎法律規定的控制，但是也對行政事業單位的職能有一定的約束作用。

四、我國行政事業單位內部控制的現狀

1.行政事業單位缺乏正確的內部控制意識

行政事業單位對單位內部的控制不是非常的了解，并且嚴重的忽視了單位的控制工作，同樣也就嚴重的缺乏著內部的控制意識，單位領導者的控制意識不足直接影響著行政事業單位內部控制的執行力度。他們并沒有認識到行政事業單位的會計審核工作的重要性，這就造成了單位在會計審核與財務管理方面存在很多漏洞。一些管理者認為內部控制只是財務部門的工作，忽視了內部控制作用的整體性。這些原因造成了行政事業單位的內部控制不完善，有著嚴重的片面性，從而影響了整個內部控制的有效發揮。

2.內部控制制度不完善

行政事業單位內部控制制度的不完善，也是行政事業單位內部控制存在的問題之一。行政事業單位的內部控制制度沒有延伸到整個單位中去，而是僅僅停留在會計這一方面。行政事業單位的內部控制的內容與范圍都與目前行政事業單位的管理不同步，這就導致了內部控制處在一個空缺的狀態中。目前，已經有很多的單位進行了內部控制制度的完善，但是目的并不在于完善內部控制制度，而是為了應付檢查而進行完善的。所以，目前的行政事業單位在內部控制上缺乏著有效的執行力，造成了內部控制制度只是一個形式。內部控制制度缺乏相應的配套設施和執行設施，導致了內部控制的效果難以實現。

3.缺乏有效的審計監督機制

目前我國行政事業單位由于缺乏有效的內部審計，審計監督形同虛設、流于形式，制約了行政事業單位的內部控制的加強。行政事業單位并沒有設置專門的機構和人員加強對行政事業單位財政資金管理和使用的監督檢查。審計人員對行政事業單位的財政資金管理缺乏有效的審計監督，財政部門對行政事業單位的財政資金審計監督不夠充分。缺乏有效的內部審計控制制度的建設，不能夠開展廣泛的、全面的以內部控制為核心的審計監督，從而影響到內部控制的有效性的發揮。

五、加強行政事業內部控制的措施

1.加強行政事業單位的內部控制意識

增強行政事業單位的內部控制意識，有利于保證領導和相關負責人重視單位內的會計工作。所以，就必須要提升單位內部人員的控制意識。通過加強宣傳教育以及相關的培訓工作，就可以讓有關人員認識到內部控制的重要性。這樣的思想教育還可以讓工作人員認識到單位內部的控制不僅僅關系到單位的發展，而且還能認識到內部控制對于資金和資金使用效率的重要性。因此，行政事業單位必須要加強單位內部人員對于內部控制的認識，讓單位內的領導了解和掌握內部控制的關鍵點，加強內部控制意識的提高，促進內部控制環境的改善與控制制度的完善。

2.健全內部控制制度，規范單位內部的控制行為

在單位進行內部控制的時候，必須要健全內部控制制度，保證內部控制制度能夠隨著公司的發展而不斷的進行完善。目前，我國單位并沒有很好的制度來保證控制行為的有效實行。鑒于這種情況，單位首先應該完善單位內部的控制制度，保證單位內部能夠有制度可以依靠。對單位的預算進行有效的監督與控制，保證單位的資金安全和使用效率。有關部門需要對行政事業單位的內部控制制度進行不定期的檢查，保證內部控制制度的執行力，還需要加強行政事業單位的制度審批建設，完善單位的財政審批制度建設。

3.強化單位內預算的管理控制

單位內部的預算管理機制是進行內部控制的關鍵。因此，充分的發揮預算控制是行政事業單位內部控制中的重點。單位也應該加強對資金的審批，保證資金的使用效率，并且合理的擴大單位內預算的范圍，保證財務的精細化與科學化，防止單位內資金的浪費。最后，應該加強對財政資金使用的評價，通過評價增強資金的使用效率。

總而言之，行政事業單位內部控制問題仍需要不斷的改進，才能保證行政事業單位的可持續發展。在發展過程中出現的各種問題，需要采取合理有效的措施進行改善，并在改善問題的基礎上，提升單位內部的控制能力。

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作者簡介：黃 維（1978-），女，湖北武漢人，最高學歷：本科，職稱：中級，研究方向：行政事業單位內部控制。