論醫院內部會計控制的設計

趙貴珍

摘要：本文采用文獻資料法、邏輯推理法等研究方法，從醫院內部會計控制設計的目標入手，對醫院內部會計控制設計中應考慮的因素以及醫院內部會計控制的設計步驟進行了重點分析，旨在對醫院這個特殊經濟組織的財務風險進行控制。

關鍵詞：醫院；會計；控制

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01

一、醫院內部會計控制設計的目標

醫院管理部門在市場和數字信息快速發展的背景下，必須將具有較高客觀真實性的財務信息作為依靠，合理制定經營的戰略與正確的決策。對于政府等相關監管機構和利益機構要想正確分析醫院目前的經營狀況要通過財務信息來實現，對管理者的管理措施與經營業績可以用數字來考核其規范性和有效性。公民健康衛生公共服務資源的提供者應該是醫院，社會福利機構就是要盡量讓每一個人在社會福利方面都有公平享受的機會，醫院在利益方面實現最大化的同時必須有效的進行公共資源的合理分配。在這種背景下對于醫院的內部會計控制設計規則必須與國家的法律相向，使其在國家法律制度的框架體系內得以建立，在實際的工作操作中將內部會計控制方法進行合理有效的運用，使會計信息的客觀性和真實性得以保障，并對醫院的財產安全實施健全的保障。醫院的經營目標可以通過內部會計控制設計去實現，有效的進行內部會計控制設計對于我國衛生事業的健康快速發展具有重要的推動作用。

二、醫院內部會計控制設計中應考慮的因素

1.不能脫離醫院的實際情況

醫院要根據自己的實際情況來制定內部會計控制制度，對當前從在的客觀內部條件和客觀外部環境要有深入透徹的分析。醫院的內部環境主要包括醫院的經營現狀和資源狀況。醫院的經營現狀主要包括三個方面：經營規模、經營范圍、經營方式。醫院經營規模的大小直接決定了內部會計控制制度的復雜性，兩者呈正比例關系。醫院的經營規模越大，則內部會計控制制度就要越嚴謹；其次，醫院的經營范圍是從橫向來描述，醫院的經營范圍也與醫院業務流程呈正比例關系，經營范圍越廣則醫院業務流程就越復雜。反之，醫院業務流程就越簡單；其三，由于我國是公有制為基礎的社會制度體系，因此醫院在社會生活中扮演雙重性的角色，既有公益性又有盈利性。因為我國是社會主義國家，所以更多的體現在公益性方面。在設計內部會計控制制度是要注意體現醫院的公益性質，建立健全激勵和約束機制。就醫院的資源來說，主要包括人和物兩部分，例如：醫療設備、醫院文化、固定資產和流動資金、醫護人員、人才交流、醫院文化等等。醫院要從自身的實際情況出發，對醫院的資源進行合理有效的平衡、調控。針對不同資源的特點要有的放矢的調配，以期資源能夠合理、充分的利用。對于在調控中出現的問題要“靶向治療”，發揮公共資源的最優化。在人員管理方面，內部會計控制制度也要“堅持科學發展觀，堅持以人為本” 的理念，在科學化的前提下，使每位醫護人員都成為內部會計控制制度的監督者。此外，要特別注意會計工作者行為道德是否符合會計制度的從業準，如果要有違背其工作職責的不良嗜好和不詭動機要立即停職并進行嚴肅處理。醫院在平時要多組織系統正確的醫院文化培養交流活動，使醫院從業人員具備正確的價值觀念和行為素質。

2.控制活動應與控制目標相適應

醫院內部會計控制制度的實施主要是為了保證控制目標的完成，即保證醫院會計控制行為是在國家在相關法律法規允許范圍之內進行、保證醫院會計數據的有效真實性、保證醫院資產的完整性。對于醫院會計控制行為的合法性來說，在我國每家醫院都必須遵循《醫療機構財務會計內部控制規定》的規章制度，因此合法性是相對比較容易實現的。而后兩者相對來說則較難實現。醫院要在《醫療機構財務會計內部控制規定》基礎上，根據自身情況來科學的制定醫院資產的編制、審核、取得、驗收入庫、保管和領用等環節的控制要求，不斷完善醫院資產的管理環節和流程，不但要制度落實也要人員落實同時要責任落實。此外，內部會計控制的另一問題就是會計信息的質量問題，這也是會計內部控制的核心問題。醫院要建立合理規范的監督體系，把會計基礎工作的完善作為焦點，嚴厲查處弄虛做假行為，做到責權分明，賞罰分明。

3.完善內部會計控制的配套機制

目前，許多醫院都建立了內部會計控制制度，但是部分醫院卻不能有效實施，執行力度也不夠，原因是缺乏相應的配套機制。為了能夠使內部會計控制制度的有效實施，保證最大限度的發揮其優勢，我認為影院應該堅持以下兩方面：一、制衡機制的建立和實施。制衡的核心目標是警惕并抵制絕對權力的產生。目前在醫院中仍然存在著缺少監督的"絕對權力"。在多數國有醫院中仍實行著"一把手負責制"的管理體制。"一把手"不但統決策、統經營、統管理，同時還統紀檢、統監察，在醫院內的權力之大基本上就是統管一切。從許多醫院領導貪污受賄事件中我們可以看到，由于“絕對權力”過大，什么事情都是他一個人說了算，其他人根本沒有發言權。一方面，有些領導在追求"絕對權力"之時，內心深處就已經懷有了以權謀私的不可告人目的；另一方面由于客觀上制衡體制與機制的不健全，也給"絕對權力"的產生提供了滋生的土壤。從體制和機制上消除"絕對權力"乃是鏟除腐敗根源的治本之舉。因此，醫院必須建立、完善有效的監督機制，不能使監督機制成為一紙空文，使得監督流于形式。同時，醫院如果能對激勵機制使用合理，有效獎勵實施內部會計控制的人員，那么將有利于醫院的發展，但是如果過分的使用單位強制性和權威性的勞動合約，對內部會計控制缺少必要靈活的激勵手段，那么肯定將會使員工的積極性降低，從而會對實施內部會計控制制度造成影響。

三、醫院內部會計控制的設計步驟

1.評估醫院的內部控制環境

控制環境是企業文化的一部分，一方面它是企業內部控制因素的重要組成部分，另一方面它也影響了企業員工的控制意識?？刂骗h境范圍廣泛，目前尚未形成統一的評價標準，但它是整個醫院內部控制框架支撐的核心力量，是醫院會計控制的主要動力，它不但影響了企業員工的思想意識，也對企業的高層管理者提出了新的要求。醫院隨時面臨著許多不可預測性，像政治、經濟、文化等國內環境都會對醫院產生或多或少的影響，所以作為一些不可控的因素要提前做好準備，盡量回避其不利因素。而對醫院的可控制因素進行調節，如醫院內部的組織結構、經營理念、經營規模等等。因此，內部會計控制的實施是在內外因共同作用的條件下發生作用，而不是憑空實施的，盡可能把內部會計控制的有利因素發揮到最大化，以保證會計控制制度的順利實施。

2.了解醫院的業務流程

要想更好地發揮內部會計控制制度的優勢，就要對內部會計控制的內容以及各條線的業務加以分析和深入了解，明確各條線流程的始末，才能發揮內部會計的積極作用。例如，對于預算控制這一項來說，醫院如果將支付作為流程的起點，就忽視了內部預算等控制點，這將會致使內部會計控制不能達到預期效果，從而導致醫院財務風險。根據醫院每個業務的特性，可以將醫院的業務劃分為預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、財務電子信息化控制、工程項目控制、對外投資控制、債權債務控制、固定資產控制。其次，醫院設計人員要熟悉醫院各業務流程之間的關系，這樣才能建立起一個高效率、系統性、完善性的內部會計控制制度，從而降低了醫院的控制成本。例如，醫院如果購買了新的醫療設備，就需要申請貨幣資金，分清貨幣資金和對外投資的不同，把握好不相容職務相互分離和授權審批的原則。

3.找到關鍵風險控制點

為了更好地發揮內部會計控制制度的優勢，醫院在進行風險評估時，要堅持全面、經濟的原則，內部會計控制設計要與醫院的成本利益相掛鉤，成本過高的內部會計控制和成本過低的內部會計控制都不利于減少醫院的預算成本。同時把在業務流程經營過程中容易產生的風險環節進行評估，通過風險排序后找到關鍵的控制點，不漏掉任何可能的風險點，降低醫院的風險系數。

4.制定內部會計控制制度的文件資料

為了保證內部會計控制制度的順利實施，內部會計控制制度要編輯成文，以書面的形式呈現。各部門和各業務條線的工作人員要熟悉和了解會計控制制度的基本程序，并以其為指導準則，使其成為各部門人員之間相互監督的依據。在編輯成文時，還要根據醫院目前的經營現狀、風險特點及人員狀況等，堅持實事求是的原則，保證內部會計控制制度的可操作性，使內部員工真正明白實施此項制度的重大意義，以達到內部會計控制制度的預期效果。

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