對建筑業實行營改增的思考

田楠楠+孫美霖

摘 要 本文特以建筑行業營改增作為研究方向，對其實施增值稅這一問題進行研究，目的在于理清“營改增”將會給建筑企業財務管理帶來的影響，從而為建筑業應對改革提出一些合理化建議，以推動改革在建筑企業的平穩過渡。

關鍵詞 營改增 建筑企業 應對措施

中圖分類號：F407. 文獻標識碼：A

0引言

建筑業作為我國國民經濟的支柱性產業，目前營改增的改革，首先有利于消除建筑行業重復征稅問題；其次有利于統籌協調好建筑企業貨物和勞務領域的稅收負擔，減輕企業稅負；最后，統一稅法制度，可以提高稅收征管效率，降低稅收征納成本。

同時建筑行業的資產結構、營業利潤、管理等方面都將隨著稅制改革進行一系列的調整。

1“營改增”對建筑業財務管理影響分析

1.1對建筑業資產結構方面的影響

營改增后，由于建筑企業購置的原材料和機械設備等能夠通過獲取增值稅專用發票來進行進項稅額的抵扣，導致其存貨成本和固定資產科目的金額減少，造成資產總額有一定幅度的下降。同時實行“營改增”后購買固定資產能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑企業的投資沖動，進行大規模投資，其融資產生的利息壓力將加大企業流動資金緊張的程度，甚至會影響到企業的生產經營。

1.2對建筑業營業利潤方面的影響

建筑業屬于微利行業，周期長、賬期也長，營改增后收入由價內稅形式調整為價外稅形式，將通過迫使企業降低營業價格，對企業營業利潤產生負的影響；其次，營改增后建筑企業能夠成為增值稅抵扣鏈條中的一環者一部分增值稅，理論上可以轉嫁給下游企業和最終消費，減少企業營業成本。此外，當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比“營改增”前要少很多，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

1.3對建筑業管理方面的影響

建筑業營改增后，企業會計核算更為復雜，因此對建筑企業管理上提出了新要求：首先，工程造價需要重新修訂。增值稅屬于價外稅，其稅負由消費者承擔，改變了原來建筑產品的造價構成，會導致國家招投標體系、國家基本建設投資規模、預算報價、房地產價格及房地產市場發展等一系列變化，對建筑業產品造價產生深刻的影響；其次，對建筑業工程成本需要重新核算。營改增后，企業內部定額要重新進行編制，企業施工預算也需要重新進行修改，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預測，編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，使建筑企業投標工作變得更為復雜化。

2建筑業積極面對“營改增”的基本措施與思路

目前營業稅改增值稅在推行的初期可能會加重建筑企業稅負，且對財務管理有著很大的影響，企業不能存在一個抵觸或回避心理，應該積極去面對這種變化，盡可能抵消“營改增”對建筑企業的帶來的不利影響，把營改增看作是建筑企業提升管理水平的機遇，變為促進企業持續健康發展的契機。

2.1強化企業自身管理，注重財務工作

營改增后，在購進材料、發出材料、與甲方驗工計價等各個環節可能都涉及增值稅相關的核算，加大了工作量和操作難度，較以前征收營業稅來講，對涉稅管理、賬務處理的影響就較大，對會計核算要求更高。

（1）及時加強對財務人員的培訓，使他們熟悉、掌握相關財稅變化和賬務處理，調整財務預算指標，進行正確會計核算。建筑企業應利用各種方式和渠道，有計劃地組織企業各級管理人員、材料采購人員、財務人員和預決算人員等解讀國家相關的營改增方面的政策及文件，學習有關增值稅的相關專業知識，加強員工對相關國家政策的認識，加強員工對增值稅專業知識的掌握。

（2）優化財務信息系統。財務部門要對公司現有的財務信息化系統進行合理評估，并進一步完善，提高增值稅專用發票的開具、取得、認證、抵扣等環節的系統配備及其防偽稅務控制系統的應用水平，以確保能夠準確進行增值稅核算，最大限度減少核算和申報失誤帶來的損失。

（3）健全企業體制及管理制度。建筑業項目管理方面的相關制度和流程，都是在營業稅時期制定的，由于增值稅的管理相比營業稅更復雜，這就要考慮如何對相關制度和流程進行修訂完善，以適應新形勢的需要。

2.2做好稅收規劃，注重納稅籌劃管理

分析建筑行業營改增的節稅空間，減少企業納稅失誤，必須理清國家出臺的“營改增”政策，建筑業在改革后，應做好稅收規劃，響應營改增降低稅負的目標。

（1）要盡量足額取得增值稅專用發票，提高進項稅扣除額。首先，自身需要審慎選擇納稅主體，如選擇一般納稅人，可以進行進項稅額的抵扣，選擇作為小規模納稅人，可享受低征收率的優惠，而且可以作為成本降低所得稅額；其次，加強源頭控管，從材料采購環節抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發票、行業口碑信譽較好的供應商。

（2）優化資產結構，研究學習營改增政策的實質，根據政策設計出符合稅收規范和商業規范的合同，促進業務模式創新，從而引起業務量不斷增長，實現稅款抵扣，減輕企業稅收負擔。

（3）做好稅務統籌工作，首先應多利用國家鼓勵性政策等特定條款，利用稅收的缺陷性條款中的起征點及稅收管轄問題；其次應考慮稅收要素中納稅主體、稅率等對應納稅額的影響，考慮納稅環節和納稅期限對遞延納稅的影響；再次應考慮企業的地域、行業的政策差異；最后應考慮稅負轉嫁機制，通過價格自由浮動和供需彈性給子調節籌劃，加強企業自身管理，結合行業與稅務機關溝通交流，只有這樣才能促進建筑業健康有序的發展。