管理會計理論發展研究文獻綜述

王燁琪

（重慶工商大學，重慶 400000）

管理會計理論發展研究文獻綜述

王燁琪

（重慶工商大學，重慶 400000）

本文在了解管理會計的定義，思想理論的發展及主體的等問題之后，著重研究我國目前的管理會計階段與戰略管理會計的問題，并探討其歷史與現狀，介紹傳統管理會計與戰略管理會計的區分，為未來的管理會計做更深層次的分析與應用。

戰略管理會計；傳統管理會計；區別

一、管理會計的定義

管理會計是一個非常年輕的學科，從產生到現在只有百年以下的歷史并且關于管理會計理論研究的歷史更是只有十幾年的時間而已。到目前為止，不論是國內的研究還是國外的研究，管理會計理論都未能形成一套標準的，公認的理論體系。最初的“管理會計”名字，在H·W ·奎因坦斯教授出書的代表作《管理會計:財務管理入門》中出現，之后西方國家的各個會計學者和相關組織機構根據自身的專業了解程度，開始從不同角度對管理會計進行描述和分析［1］。1997年美國會計學者羅伯特·S·卡普蘭在他與其他學者合作寫的《管理會計》第二版中定義：管理會計能夠為各級管理者和組織中的員工提供財會和非財會信息的過程。此過程需要組織內部全部職員對相關信息需求的推動，并有助于員工們設計出各類投資和經營決策方案。1970年到1980年之間，我國決定引入國外管理會計的相關內容，中國對管理會計研究非常優秀的學者有汪家佑和李天民［2］。

二、管理會計主體

管理會計主體通常是指管理會計為其辦事的某一特定單位［3］。眾所周知，管理會計大部分是向內部管理者提供有效決策信息的內部會計，不需要遵從公認的會計準則，所以管理會計的主體是具有層次性的。依照企業內部的各類管理需求，管理會計的主體既是企業內部各個責任單位，也是一個企業。然而隨著網絡經濟的興起與發展，無體企業是可以依照交易的需求，在短時間內能把若干個體由網絡連接起來一起工作，交易結束便可以告知解散；再比如有些上市公司擁有多個子公司，而每個子公司又有許多聯營企業、關聯公司等。在這種情形下，有些學者建議，有必要拓寬管理會計主體的空間領域。不僅是企業內部的各個責任單位或單個小企業整體，還可以是多個個體的聯合體，如母子公司或者是無實體公司。

三、管理會計的發展

（一）成本控制是管理會計初期階段的基本特征。19世紀末至20世紀初，西方國家開始啟用“科學管理”模式來解決日益嚴峻的生產問題。泰羅是古典管理理論的重要代表人物，他曾在伯利恒鋼鐵公司利用與會計緊密結合的方法進行了有效的資本管理。他認為成本管理是企業控制和規劃中的一個必不可少的構成部分，所以他把成本會計的管理機能交由計劃部門來執行，這樣做有利于在一般的生產設備的條件下可以推進企業用稀少的材料和較短缺的工時生產出更多的產品，提高生產效率和經濟效益。泰羅的研究成果在經過不斷的實踐發展后對管理會計的興起起了關鍵性作用，逐漸構成以泰羅學說為基本方向的管理會計。在這一期間，管理會計以成本節制為基礎，以提升企業的生產效益為目的，關鍵內容有三個方面：預算控制、標準成本和差異分析。

（二）預測決策是管理會計決策階段的重要特征。二戰之后，西方國家開始興起行為科學理論。行為科學派別認為企業管理模式的發展應該由最初的以事體為中心到以人為中心，這同時也是管理思想的一個重大改革。行為科學之后便是管理科學。在管理過程中管理科學流派采用科學的方式并運用數學來攻克問題的方案，偏重解析了管理中的科學和理性等。之后，管理會計合并了管理科學中大部分內容。

（三）戰略管理會計的產生。戰略管理會計是隨著信息普遍化和全國經濟一體化的發展而產生的，人們逐漸認識到企業外部環境對企業本身發展具有非常重要的影響，尤其是跨國企業對企業內部和外部的管理環境都很重視，他們認為這樣更有利于企業未來的長期發展。并且，企業為了能實現最終目的，得到核心的發展能力和逾額利潤，就得分析企業本身的內部環境和外部環境 （包含競爭者、 客戶和政府機構等） ，并及時傳遞外部環境的動態變化。戰略管理會計的定義是由美國經濟學家西蒙斯在1981年提出的，他將“戰略管理會計”解釋為：“用于監督與構建企業戰略的、有關企業競爭對手的管理會計數據的提供與分析”。［4］它主要分析的是企業的競爭地位和提升企業市場占有率。研究結果表明這不僅擴展了傳統管理會計學的研究范圍，還聯系了競爭者經營管理的分析來對本企業在市場中的競爭地位進行探察［4］。

四、戰略管理會計特點

（一）適用范圍：較為關注企業外部環境管理，跳出僅關注企業內部管理的固定框架，能為企業提供更為有利的財務信息，尤其注重各種相對指標或絕對指標的分析和計算。

（二）決策目標：戰略管理會計比較注重企業的長遠發展，超出了較為單一的期間范圍，還能利用它了解企業在經濟市場中的動態變化。

（三）研究對象：戰略管理會計一般分析與企業經營策略有關的非財會信息，例如生產指標的彈性、產品品質、客戶的滿意程度、市場占有率、與戰略資本有關的數據、企業資產的規模和基本產業布局對企業的影響等。

結論

戰略管理會計是由傳統管理會計的延伸而來，近幾年來它在我國的企業管理中運用較廣［5］。隨著我國的現代企業制度的推行以及市場經濟的不斷發展，企業自由發展空間較大，具有較強的獨立性，能自主決定其投資、生產、經營等各方面的問題。加之我國信息技術的發展快速以及電子信息技術的普及，使得人們能更好地收集，整理和使用這些信息，為戰略管理會計的應用與實踐提供了良好的平臺支持。企業運用戰略管理會計，來制定合理的戰略方案，提升企業生產效率和利潤最大化，為企業贏得經濟市場上的優勢。但是，傳統的管理會計在當今依然占有一席之地，對我國企業原有的內部管理依然具有廣泛地實用性。所以，我們得正確認識和了解傳統管理會計和戰略管理會計的適用性和局限性，使兩者能夠相輔相承，互相補充，進一步促進企業未來的發展。

［1］張楊.芻議管理會計思想的演進［J］.產業與科技論壇.2008年第7卷第5期

［2］宮昕璐、張媛.管理會計理論研究綜述［J］.財會通訊.2008年第4期

［3］吳君.淺談戰略管理會計［J］.財經與管理. 2008年 NO.09 （下）

［4］王義華.戰略管理會計研究［J］.理論探討.2003年11月

［5］郭永清.戰略管理會計的興起與發展［J］.財經問題研究. 2004年3月第3期（總第244 期）

F234.3

A

1671-864X（2016）09-0159-01

王燁琪（1994.10-），女，漢族，海南，本科在讀，重慶工商大學，研究方向是會計。