淺談工程結算審計的方法與實踐經驗

張云明

摘 要：隨著經濟的發展，我國對固定資產投資規模逐漸加大，固定資產投資審計日益成為審計機關的工作重心，本文作者多年從事固定投資審計工作，本文就工程結算審計的內容、方法、重點、審計技巧等談談自己的一些看法與實踐經驗。

關鍵詞：工程造價；審計；內容；方法；重點；技巧與實例；建議

隨著經濟的發展，我國對固定資產投資規模逐漸加大，固定資產投資審計日益成為審計機關的工作重心。固定資產投資審計做好了能夠促進項目效益的提升，為國家節約投資，有效地防止了財政資金的流失，提高國有投資資金使用的經濟性、效率性和效果性。

工程結算審計是固定資產投資審計最重要的一個環節，以工程合同、設計文件、變更文件及簽證為依據，按照國家規定的計算規則計算工程量，并按政府部門頒發的預算定額套價，由施工單位報送建設單位確認的工程結算費用進行審計。本文作者多年從事固定投資審計工作，本文就工程結算審計談談自己的一些方法和實踐經驗技巧。

一、工程結算審計的主要內容

1、審查結算編制依據是否合規，如合同管理類依據（工程招投標及施工合同等），工程質量管理類依據（工程驗收資料等），以及工程數量認定類依據（施工圖紙、預算書、設計變更、簽證、竣工圖等）。

2、工程量是決定工程造價的主要因素，審查工程量計算是否準確，是工程竣工結算審計的關鍵。根據施工單位編制的竣工結算中的工程量計算書，對照圖紙尺寸、變更資料、現場簽證進行審查，對原計算書有邏輯順序混亂的也可以依據圖紙重新編制工程量計算書進行審查。到現場對實際工程量進行測量復核，以驗證其真實性，并結合合同，審查工程量計價是否符合合同要求。

3、審查隱蔽工程驗收數據的真實性。如隱蔽工程有設計變更，在審查設計變更時，除了有完整的變更手續外，還要注意工程量的計算，對計算有誤的工程量進行調整，對不符合合同及相關工程量變更政策要求的，不予計價。

4、審查工程定額的套用、各項費用的計取、材料用量及價差計算是否正確。審查工程定額套用是否符合定額規則，正確套用預算定額，避免高套、錯套。審查工程取費標準是否正確，有無提高工程取費標準，材料數量和差價計算是否準確。

二、工程結算審計的方法主要有

1、看圖法，看圖核實工程量與工程價款。工程結算審計，首先必須認真看清所有的施工圖紙，必須將每一張圖紙看懂吃透，綜合分析，發現問題、揭露問題，準確無誤地審查工程造價，看圖法貫穿工程結算審計的始終。

2、觀察法，審計人員對審計事項進行實地觀察，調查了解建設項目的實際情況，發現疑點，驗證事實，核實實際工程量。

3、詢問法，通過詢問被審計單位參與項目管理的有關人員，獲得有價值的線索、證據，揭露事實的真相，以證實工程量與工程價款的真實性、合理性。

4、調查法，進行調查研究，以查證工程量與工程價款的真實性、合理性。如對認為有較大偏差或使用量大的簽證材料價格進行市場調查分析。

5、開挖法，審計人員會同被審計單位與施工單位有關人員，對有疑點的隱蔽工程進行開挖，核實工程量的方法。

三、工程結算存在的主要問題

（一）招標文件及合同條款書寫不規范，或履行不嚴格

有的招標文件及合同書寫不規范，相關條款定義不明晰、相互矛盾，給工程結算留下許多漏洞，容易讓施工方磚空子，謀取超額利潤，造成國有資產流失。個別建設單位人員違背招標文件實質性條款的簽訂合同及補充條款，或不執行合同條款，任意變更合同條款，為施工方謀利。

（二）虛假簽證工程量及材料價格，工程造價虛高

有些建設單位、監理單位人員不認真工作、甚至弄虛作假，隱蔽工程驗收及工程簽證虛假。有的簽證工程量虛增，有的簽證材料單價虛高，有些索賠事項簽證甚至不屬于建設單位責任。相關的施工檢測記錄、監理日志并不能客觀反映工程實施過程的真實情況。

（三）設計深度不足或建設單位任意變更，留下大量變更“獲利”空間

有些設計深度不夠，造成施工中變更多，現場簽證多。若工程管理不嚴格，工程計價容易產生高估冒算。甚至有些建設單位人員故意“惡意”變更，利潤低的項目變更為利潤高的項目，為施工方獲利，自己分得一杯羹。

（四）多計工程量

未按照工程量計算規則，多計工程量或重復計算工程量。如標內包干與標外簽證重復計算，混淆各分項工程的尺寸界限重算工程量，甲供材料未扣除，套用定額包含內容交叉重復、計算故意錯誤等。

（五）高套定額、工程類別、取費標準

違反定額規定高套定額，多計工程直接費。沒按照各定額的適用范圍，高套定額類別，比如小區變壓器內0.4KV電力線路安裝工程本應套用《*省安裝工程消耗量定額》，而套用《電力建設工程預算定額（2013）版》，造成高套。相似定額，就高不就低高套定額單價，比如不夠零星構件的標準套用了零星構件。任意換算的定額，任意提高材料消耗量等定額標準高套定額。未按工程類別劃分，故意地將工程提高類別計價，提高取費標準。

（六）材料簽證虛高

有些甲乙雙方所簽定的主材價格明顯高于當期市場價格，有的簽證提高材料損耗率。有的材料按照優等品簽證價格實際為低劣產品。有的按照大規格材料簽證實際采用小規格材料，特別是有的苗木簽證高的離譜。

四、問題的成因

1、有的建設單位缺乏工程技術專業人員，工程管理人員缺乏工程技術專業知識及工程管理經驗，管理不規范，未建立一套有效的質量管理、造價控制的制度和辦法。

2、有的建設單位管理人員思想素質不高，未遵守廉政紀律，在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產生經濟瓜葛，造成工程項目施工中不合規的變更、簽證增多，從而使得工程造價隨意增大。

3、有的建設單位的管理人員工作敷衍塞責，未盡到管理責任，任憑施工方去建設，不管不問、稀里糊涂。有的施工方乘機謀取不合理利潤，偷工減料、虛報工程量，合同簽訂中坑蒙拐騙。造成國有資產流失，留下工程質量安全隱患。

4、監理市場不夠規范，監理人員道德素質、專業素質參差不齊。有的監理走過場，沒有盡職盡責工作，沒有利用好自身的知識、技術、管理經驗為建設單位服務。未能嚴格控制好質量、造價，管理好合同及工程資料。

五、工程結算審查技巧與工作實例

（一）綜合運用各種方法、技術

綜合運用各種方法，對工程項目的具體內容進行分類，然后綜合分析，通過分析查找不正常數據，鎖定可疑事項，有目標的進行實際工程量核實，查出各種錯誤和弊端。如先運用看圖法，詢問法對項目數據進行綜合分析，確定出問題的可疑點，運用觀察法，調查法，開挖法、測量法加以核實。如某類工程各各類指標規律性較強，結算審計多采用指標審查法。即利用材料消耗指標來分析工程量計算的合理性。采用這種方法，審計人員平時應注意工作數據的積累，測算好相同結構類型的各項數據指標，供以后參考。

（二）以審查合同及補充條款合規性以及合同的執行為關鍵點

審查工程合同時，必須審查招投標程序是否合規，招標文件資料是否齊全合規；工程合同及補充協議是否合規，是否實質性違背招標文件。如合同條款實質性違背招標文件變更風險費包干范圍、違規改變工程優惠率及單價確定方法，該條款無效，則不能執行相應的計價。審查工程簽證、工程結算計算是否符合工程合同。

（三）關注投資比例大的工程量及異常的工程量

審查工程量是結算審計的主要工作，一要重點審核投資比例大的分項工程，如基礎工程、鋼筋混凝土工程、砌體、門窗，看工程量是否多計。二要重點審核容易出漏洞的項目，如樓梯地面工程量未按照投影面積計算，而按照展開面積計算，外墻面積未扣減門窗等。三審查容易重復計算的項目，如同一天棚同時計算水泥漆及吊頂，室內外管線交接重復計算。四是重點比例異常的項目，如某體育館建筑面積1.16平米，各類室內地面面積和卻達到1.3萬平米，經查實工程量有重復計算。

（四）在工程量的審核過程中，注重查看現場

通過審查現場與工程資料的核對，對工程的環境、外觀有一個全面的認識。工程量計算復雜、規則多、容易出現多算、重復算或漏算，必須現場對實際工程量進行復核，以現場實測取得的數據為依據，確保工程量計算的真實性和正確性。

（五）作好隱蔽工程驗收記錄、設計變更及簽證工程量的審查

嚴格審查驗收記錄手續的完整性、合法性。驗收記錄上除了監理工程師及有關人員確認外，還要加蓋建設單位公章并注明記錄日期?？蓪﹄[蔽工程數據進行綜合分析，校驗其真實性。

（六）審查附屬工程

附屬工程審查要有工程整體概念，不能孤立的去審某一部分，如室外臺階、散水、水溝、道路，往往是主體工程有，附屬工程也有，應核對是否重復，注重水電安裝工程的進戶銜接，防止部分交接部位重復計算。

（七）審查材料簽證價格是否合理

審查工程有關材料價差檢測記錄，實地查看材料的品牌、型號、規格，參考相關造價站發布的信息價、采用上網查詢、電話查詢、實體店查詢等市場調查法等審查材料簽證價格，也可采用類似材料比較法。

六、關于加強工程結算審計的幾點對策

（一）培育高素質的審計隊伍，加強內控制度，是審計質量的根本保證

搞好竣工結算審計工作，控制工程造價，不僅需要審計人員具有較高的業務素質和豐富的審計經驗，還需要具有良好的職業道德和較高思想覺悟。審計人員自身必須不斷學習并更新知識拓展知識面，掌握新的審計方法、新技術手段以提高工作質量和工作效率。加強審計隊伍的內控制度建設，建立三級復核制度，廉潔從審，提高審計質量。強化作風建設，提升形象，培育一支廉潔、公正、嚴明、有奉獻精神、能打硬仗的高素質審計隊伍。

（二）樹立全過程審計理念，更好的審計監督的作用

將審計關口前移，實行事前、事中、事后審計相結合，將審計工作貫穿工程可行性研究、工程設計、招投標、施工等環節，對建設項目實行全過程跟蹤審計，提升投資項目的經濟、效益、效果。

（三）健全建設單位固定資產投資管理制度

健全工作制度，操作規程，建立切實有效的內控制度，建立健全設計變更及現場簽證管理制度。對設計變更要進行技術經濟研究后，再做決策，工程簽證要嚴格按規定的程序、內容、時間辦理，保證簽證工程量準確。建立健全工程材料的詢價、驗收制度。建立健全工程結算資料收集、保管、整理及借閱制度。建立健全相互配合、相互制約的內控管理機制，確保建設項目的各管理環節順利進行，防范管理中的腐敗行為。

（四）規范合同管理，防止計價漏洞

規范招標文書和合同條款的書寫，合同的條款表達要清晰、準確。在合同專用條款中對工程總價的包干范圍、施工單位承擔風險的范圍、變更工程單價確定的原則、工程結算價款的計算原則和方法、承包人的違約責任、施工資料的交付、材料設備供應及各種款項支付的方式等都要做出具體規定，防止計價漏洞。

（五）進一步規范建筑市場管理

培育出一批優秀的造價師、監理工程師隊伍。以獨立的第三方，能就工程規模、設計標準、規劃設計、生產工藝設計和使用功能向建設單位提出合理化建議，就設計技術問題向設計人員提出合理化建議，就施工織、技術方案向施工單位提出合理化建議。嚴格監督工程質量，把好質量關，控制好工程造價，提升工程效益。培養一批優秀的建筑設計師隊伍，能按照國家政策和客戶的需求，充分考慮使用功能做深、做細工程設計工作，通過經濟技術分析來優化設計方案。使工程招標標底編制的更加準確，減少工程施工過程的變更數量，從而更好地控制工程造價。同時要提升施工隊伍素質，提高他們的技術及管理水平，思想道德素質，確保工作質量、控制好工程造價，共同致力于社會主義建設。（作者單位：松溪縣審計局）

參考文獻：

[1] 全國造價工程師執業資格考試培訓教材編審組編《建設工程造價管理》 中國計劃出版社2013年5月

[2] 全國造價工程師執業資格考試培訓教材編審組編《建設工程技術與計量（土木建筑工程）》中國計劃出版社2013年5月

[3] 全國造價工程師執業資格考試培訓教材編審組編《建設工程計價》中國計劃出版社2013年5月

[4] 全國造價工程師執業資格考試培訓教材編審組編《建設工程造價案例分析》中國城市出版社2013年5月

[5] 姚捷《工程合同造價法律實務》法律出版社2008年12月

[6] 董宇《工程造價管理操作實務》中國建材工業出版社2013年9月