國際法務會計應用現狀研究

史倩倩

摘要：目前，法務會計在經濟糾紛中的應用并不廣泛。隨著經濟形勢的復雜化，法務會計在解決經濟糾紛領域會有更廣闊的研究與發展空間。文章主要介紹了國際法務會計的應用現狀，得出法務會計是解決經濟糾紛的有效途徑。

關鍵詞：法務會計 經濟糾紛 有效途徑

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0107-03

一、法務會計在國外經濟糾紛中的應用領域

就目前而言，法務會計在世界范圍內一直處于不斷發展的狀態。本文對美國、英國、加拿大的會計師事務所中，開展法務會計業務（或相似業務但不稱之為法務會計業務）的112家會計師事務所進行抽樣調查，得出國際法務會計的服務范圍主要涉及合同、企業、稅收、交通、海事、保險等諸多公共領域。業務重點一般是發現舞弊，欺詐分析，調查、預防各類損失，賠償的計算，制定訴訟策略，協助律師工作以及作為專家證人出具報告和出庭作證等。目前國際法務會計的具體應用領域及占業務總量的百分比如下頁表1所示。

從表1可以看出，國際法務會計的應用范圍主要涉及調查會計、損失計量、稅收理算和訴訟支持這四個方面。

（一）調查會計。調查會計可以說是法務會計最主要的應用領域。法務會計是由于對經濟糾紛、經濟欺詐的調查需要而產生的。法務調查會計要以法律依據為準繩，主要對會計原始單據、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等財務會計資料進行審查分析，對本企業的各筆款項的流動狀態進行核實，以此來證明本企業是否存在欺詐舞弊、財務造假等行為。法務調查會計通常有兩種形式：一種是積極主動地發現預防企業的欺詐舞弊行為。一般是在未出現欺詐舞弊征兆或證據的情況下進行隨機性的檢查，目的在于預防欺詐舞弊犯罪的動機和行為，將欺詐舞弊行為扼殺在搖籃里。另一種是被動地接受法務調查的行為。一般是在投資者或股東已經發現公司發生欺詐舞弊時，或公司發生欺詐舞弊行為已被提起訴訟，投資者或股東委托法務會計進行調查并搜集證據，公司不得不接受法務會計調查。法務調查會計要符合法律規定的程序，最后的調查結果應當公允合理。法務會計應當對這個調查結果的準確性承擔直接的法律責任，并形成符合法律規定的專家報告，使其可以在法庭上作為直接證據使用。

（二）損失計量。在經濟糾紛案件中，最重要的問題或者說最不可或缺的環節就是損失計算、賠償金計算，這直接影響著訴訟的最終結果，對雙方當事人都至關重要。通常情況下，如何計算經濟糾紛中涉及到的賠償損失是一個非常復雜的問題，一般的專業律師是無法解決這一難題的。損失計量包括科學地界定損失范圍和合理地計算損失金額，這其中會運用到大量的會計學知識。例如選取什么方法計量損失，如何界定直接損失和間接損失等。隨著經濟形勢的復雜化，經濟糾紛也越來越復雜，在律師無法解決案件中的專業會計問題時，就需要法務會計師的參與，來協助律師與法官共同解決這一難題。例如在我國羅華琴起訴大唐證券虛假陳述財務報表，致使她作出錯誤投資決策一案中，她的代理律師就表示，因無法準確計算她的投資損失和賠償金額而數次想要放棄這場官司。從中我們可以看出，損失計量在經濟糾紛案件中占據著重要地位，它關系著案件能否順利進行，也關系著案件的最終結果。

（三）稅收理算。由于稅法與會計處理存在時間差異，計算方法也不盡相同，計算出的企業應稅收入、所得稅費用會出現時間性差異和永久性差異。此外，企業追求的是利益最大化，合理避稅自然成為企業經營者的重要目標，那么如何利用會計知識來達到合理避稅的目的呢？這一切都離不開既精通會計專業知識又精通稅法相關規定的法務會計服務人員。由于法務會計服務人員對會計知識和法律知識掌握的同步性，使得他們可以在不違反稅法規定的前提下，盡量為企業提供合理的避稅方案，降低企業的運營成本。

（四）訴訟支持。在市場經濟充分發揮作用的情況下，所有的經濟糾紛行為都必然與財務數據有著密不可分的關系。想要深入地了解并公正地解決這些經濟糾紛，單憑律師的專業知識無法勝任。此時，就需要法務會計服務人員運用會計知識對經濟糾紛進行深入調查、分析案情、尋找犯罪證據、提供專業證詞等，這有利于查明案件真相，還原真實的內幕情況，有利于法官更好地掌握案情，保證訴訟裁決的公正性。一般而言，法務會計人員進行訴訟支持有兩個目的：一種是對經濟糾紛案件中的財務數據進行研究分析，以形成可以在法庭上使用的令人信服的專業證據；另一種是就一些專業會計方面的問題，在法庭上向法官做出專業的解釋和說明，幫助法官更好地理解案件的真實情況，做出公正合理的判決。

二、國外經濟糾紛中對法務會計的應用

國際上從事法務會計服務工作的會計師事務所在使用法務會計鑒定活動處理經濟糾紛時主要采用五步法。本文以卡爾涉嫌集資詐騙案涉及的相關金額為例，分析法務會計調查處理經濟糾紛的具體過程。

（一）確認主要問題。在國際法務會計工作中，最重要的問題就是確認經濟糾紛的具體情況，理清經濟糾紛的矛盾，對問題和相關信息形成更好的理解，為下一步的工作確定好調查方向和調查領域。把一個復雜的經濟糾紛案件分解為具體需要調查的可以計量的會計問題，是一個法務會計工作者最基本的素質和能力要求。法務會計服務人員在調查卡爾涉嫌集資詐騙加會金一案中，首先應當確定的問題是：（1）涉案人員卡爾是否存在集資詐騙加會金的行為？（2）公眾利益是否因為卡爾的行為受到了損害？（3）涉案金額是多少？

（二）調查問題。法務會計服務人員在獲取了案件的相關資料后，應對其進行充分分析和理解，形成自己的調查邏輯思路，確認調查的重點方向和關鍵領域，將調查目標特定化。同時，法務會計服務人員也應當對法院的相關制度、判決標準等進行事先了解。法務會計服務人員在了解了案件的具體情況之后，應當對上述確立的主要問題進行調查確認。調查過程如下：（1）收集標會會員名單；（2）查看標會明細表，內容包括參加標會時間、標底、實際加會金額、累計金額；（3）調查涉案人員卡爾非法吸收公眾存款的財務數據往來蹤跡，制作其非法吸收公眾存款明細表，內容包括參加標會時間、姓名、實際加會金額、直接經濟損失、卡爾確認加會金額、卡爾確認未標會金額。

（三）財務分析和綜合。在這一階段，法務會計服務人員需要真正發揮會計專業知識，通過財務數據的變化趨勢、波動狀況來綜合分析經濟糾紛。根據以上收集調查到的資料，法務會計服務人員對此逐筆進行了分類整理，并編制了各會的“加會金額和未標會金額情況表”，在此基礎上編制了“卡爾確認的加會金額及未標會金額明細表”，最后編制了“標會加會金額及未標會金額匯總表”。

（四）列報發現。法務會計服務人員可以通過對財務數據的年份前后對比、環比以及與同類型的行業數據進行比較，發現隱含在其中的問題。也可以由法務會計服務人員自己設定標準，與收集到的相關財務數據進行對比來發現問題。對于涉案金額的確定，依據相關資料，法務會計服務人員按照經卡爾確認的每一會的每次加會金額累計數與加會會員數計算確定。具體計算如下：

標會1（2006年3月30日—2009年2月28日）：

105名×25 535美元=2 681 175（美元） （1）

標會2（2006年12月10日—2009年4月20日）：

85名×20 129美元=1 710 965（美元） （2）

標會3（2007年9月30日—2010年6月30日）：

99名×12 883美元=1 275 417（美元） （3）

標會4（2008年6月30日—2012年8月20日）：

138名×6 675美元=921 150（美元） （4）

以上標會1至標會4涉案金額合計6 588 707美元。

（五）得出結論。這是法務會計調查的最后一步，主要是將之前整理收集到的資料、發現的問題形成書面證據，提交法庭或作為咨詢的依據。此外，法務會計服務人員也可以作為專家證人出庭陳述自己的發現。法務會計服務人員得出以下結論：（1）4個標會涉案總金額為6 588 707.00美元。（2）“卡爾非法吸收公眾存款案”明細表中受害者填列的實際加會金額合計2 310 029.50美元，直接經濟損失（未標會金額）合計2 203 611.50美元。（3）“卡爾非法吸收公眾存款案”明 細表中，卡爾確認的加會金額合計 2 123 145.50美元，未標會金額合計 1 785 660.50美元。

三、法務會計是解決經濟糾紛的有效途徑

（一）社會經濟環境角度。21世紀以來，世界經濟迅猛發展，企業類型愈加多樣，社會經濟環境也日趨復雜，所產生的經濟糾紛復雜多變，由此產生了在經濟糾紛中解決各種復雜的專業會計問題的需求。如今，除了出現在證券市場上的經濟糾紛案以外，企業的合并、分立、破產、重組，企業之間的交易、企業與其他機構的財務往來，甚至在稅務系統、政府補貼等領域都存在不同程度的經濟糾紛。這些糾紛往往涉及多個領域、多個專業，盡管律師已經作出了很大的努力，但由于職業壁壘的存在，在經濟糾紛的解決過程中，比如損失計量方面，不僅要分析實際遭受的損失，還要計算貨幣的時間價值等，律師僅憑法律方面的知識要解決這一系列的會計專業問題是很困難的。所以，隨著社會經濟環境的日益復雜，法務會計在經濟糾紛中的地位也越來越重要。

（二）經濟監督角度。在現代經濟的發展過程中，常常伴隨著經濟舞弊、財務造假等違法行為，具體表現在：修改原始憑證數據、編制虛假業務入賬、多計收入少計費用、跨年計提折舊、不計提損失準備、隱瞞關聯方交易等。這些虛假的信息一經披露，會對很多投資者、債權人、股東和社會公眾產生錯誤的引導，擾亂社會經濟秩序。但是，隨著經濟的不斷發展，市場競爭越來越激烈，很多企業為了不被退市或有資格增發股票等原因，常常冒著風險進行財務舞弊、會計報表造假，使經濟環境更加錯綜復雜。由于所處的立場不同，注冊會計師在對企業的報表進行審計時，主要是看其報表是否公允，所披露的信息是否符合會計準則的要求，而對于企業是否侵害股東、債權人的利益等方面并不是審計的重點方向，這就需要法務會計服務人員的調查。

此外，從上述經濟舞弊的方式可以看出，這些都屬于會計領域，要具備專業的會計學、審計學知識的人員才能審查出來。大多數的經濟舞弊案件最后都會被提起訴訟，所以在調查出企業的舞弊造假行為后，把其調查結果形成法庭所需要的鑒定報告也是非常重要的。僅僅具備法律知識的人員無法對經濟糾紛的具體情形作出判斷，僅僅具備會計知識的人員又無法為當事人制定合適的訴訟程序和策略。所以，只有法務會計服務人員才符合這兩方面的需求，促進二者之間的緊密聯系，加強社會各界對企業的經濟監督。