淺析“營改增”政策對電力企業財務工作的影響

姚瑤

【摘要】營改增政策的試點工作啟動于2012年1月1日，預計在2016年5月完成改革繼而全面開展。電力行業作為我國營改增的試點，電力行業是我國占非常舉足輕重地位的基礎能源產業，與社會和諧穩定、經濟發展以及公民的生活輔車相依。本文主要論述和分析的主題是我國的電力行業在營改增的具體實施情況過程中存在的所要解決的增值稅納稅細節，所應該需要關注到的電力企業財會工作影響層面的內容，另外還簡單敘述了營改增政策的理論內容和實施背景，實行該稅收政策會對電力企業帶來的機遇與挑戰，以及本文所給出的一些意見和看法供惠及電力行業接下來的長遠持續發展作為參考。

【關鍵詞】營改增 電力企業 財務核算 影響

一、營改增實施的背景

中國在過去的三十五年左右的時間里面，先先后后大約進行了四次比較大范圍的稅務制度改革。由于之前我國不合理的經濟產業結構，營業稅和增值稅分別進行單獨征稅會導致一系列的稅務問題，造成稅務征收的不合理，長此以往會對我國經濟社會產業結構的優化產生不好的影響。從另一方面來說，高新服務業發展層次結構與其他發達國家相比較而言太低，并且因此造成諸多社會問題，例如過于發展第二產業而因此導致的環境惡劣和空氣質量問題。還有就是從2008年受全球經濟不穩定原由而爆發出來的金融危機中表現出來的巨大劣勢，各種由產業鏈不規范造成的弊端開始大規模浮現，因此政府決定對經濟領域稅務體制的變革逐漸提上日程。為了順應社會的經濟健康持續發展形勢，以加快財稅體制改革為目標，還有用減輕企業賦稅來增強企業競爭力，然后促進產業升級和改革，黨中央和國務院對此作出重要決策并在2012年頒布了《營業稅改增值稅試點方案》，認為應該從深化改革的總體部署做起，從中需要減少重復納稅的環節，然而增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，所以是將之前繳納營業稅所要核算的應稅項目改為繳納增值稅稅收的環節。所以說減少重復征稅，降低企業稅負是“營改增”這一政策的最大特點。

二、營業稅與增值稅的差別比較

營業稅和增值稅從種類劃分來講都是我國經濟稅收體制的兩大主體稅種。相比較兩個稅收種類而言，營業稅和增值稅兩個稅種最大的區別就是征收稅收應納稅額的范圍的不一樣和其計算應該繳納的應納稅額的依據有所不一樣。而征收增值稅比征收營業稅可以有效的避免重復征稅，真正意義上來講實現道道征稅，層層抵扣的流程，如果這樣做可以使得企業所要承擔的稅收負擔要稍微有所降低，從而可以進一步來調整企業內部架構和產業結構。

三、分析實行“營改增”政策對電力行業的必要性

今年是我國實行營改增政策試驗點工作的第五年，同時也是試驗點任務結束從而轉變為各方面落實此項營業稅改征增值稅制度的一年。營業稅改增值稅這一稅收變革制度在社會產業化更為精細的大前提下，也可以完美的化解了重復對企業進行征稅的一大難點。電力行業是我國經濟體制中的第一大基礎產業之一，對于我國社會主義經濟平穩健康運行有重大意義。若政府轉化職能，可以做到公平稅負，也能有利于企業的健康發展，并真正意義上有效地帶動我國第三產業的快速發展，向發達國家進一步靠攏，提高綜合國力。稅收政策的變革同時也可以促使產業結構進行升級和優化，能夠讓資源進行有效地分配，也對深化產業的分工和優化增值稅的稅收制度有很好的幫助效果，并且從另一方面來說也能有利于增加就業崗位，緩解當前因就業困難和貧富收入差距產生的社會層面的矛盾，此舉一頒布能夠解決更多人的就業問題，同時也吸納更多不同領域的專業人才，還能從實際意義上有效擴大國際貿易往來。并且在本文所研究的電力企業方面，電力企業在營改增政策實行以后讓發電、輸電、變電、配電、用電的五個基本的環節可以用增值稅來進行抵扣。同時也可以重組和分離一些服務環節，比如說電力的規劃和勘測的涉及或者研發這一類。也可以通過將新能源、職能、網絡與職能電網相關聯，對電力行業現代服務化產業能夠有一定的積極推動效果，也深化了電力企業的各種分工效果，優化和提升了電力行業的產業結構。

四、營改增對電力企業財務工作的影響

通過對我國的行業發展情況與趨勢的分析來看，從第一產業和第二產業到第三產業的轉型過程里面，增值稅的征收政策對于第一產業來說可以享有大量的優惠作用，鼓勵從事第一產業。另外政府對例如研發和技術等的現代服務業、陸路等交通運輸業、工程建筑等的建筑業都降低了相應的稅率，刺激經濟活力。而且基本上對于任何一個企業來說都會與第三產業有相涉及的地方。所以說相對程度上來講，“營改增”這一舉措可以顯著降低企業的財務負擔。電力企業所應繳納的稅負金額多少由可抵扣的進項稅額的總數決定。電力企業在營改增實行之前在稅務繳納登記核算上是以計算百分之三的營業稅為主體的，而在變為增值稅之后稅率除去其他方面因素為百分之十一。在一定程度上，“營改增”政策對稅負和發票還有企業稅務成本以及財務審核方面都會造成一些或大或小的影響，比如說小規模企業納稅人使用增值稅稅收政策的征收方法以后，可以將稅負從之前使用營業稅所要交納的三個百分點或者五個百分點能夠降低到兩個百分點。除此之外，可以用運輸費用抵扣稅金額度的增值稅一般納稅人也可以將比例上升到四個百分點上。仍舊存在無法解決的問題，比如其中的小規模納稅人和供應商都不具備條件能夠開具增值稅發票。

在現有經濟形勢下，發票需要進行改革的進程迫在眉睫。因為在此之前，電力企業無需在開具稅務發票的時候去顧及到銷項稅額與進項稅額之間有什么區別，只需要按照稅務制度所開具服務行業的發票就能順利完成。然而現在進行“營改增”政策以后，若不正確區分增值稅的稅種問題，不按照規定開具正確的專用發票與普通發票，辨別是否真偽的情況，會使得所屬企業將要面臨需要承擔法律責任的境地，因為增值稅在處理過程中有可能會出現稅收抵扣的情況，若不正規的進行操作，很容易會因為此原因而造成稅金上繳不對等的情況。其次，在發票的安全性問題上，應該需要派有專人管理和分類整理相關的稅務類增值稅發票，并定期檢查發票的真實有效性，比如說發票的填寫規范合格不合格，填寫的數額準確性情況，年月日及金額的大小寫填的準確不準確，還應審核發票的真實性。此外，電力行業屬于國企，公司規模巨大，日常資金流量非常大，一般發票限額較為低，僅僅只有10萬的額度，這種情況會導致公司財務機構的會計業務變得十分繁雜，非常不利于日常工作的有效開展以及提高財會工作的工作效率，所以我認為進行營業稅改增值稅的政策以后應該在這相關方面，可以根據一些實際情況來做出一些相關的調整，例如根據資金流量的大小加入大額額度的發票供大型企業使用，減輕該類企業的納稅核算工作量，并且提高相關的工作效率。

供電企業是屬于一般納稅人范圍，在實施“營改增”政策以后企業的利潤總額有所增加，但是輸配電成本由于征收進項稅額政策的實施而大大的降低了。因為收入的降低同時也會影響成本的浮動降低，從而影響了電力企業的利潤方面的增減變化，雖然銷項稅額還是根據同樣的稅收收入的辦法征收并沒有什么較大變化。其次，在選擇供應商的范圍的時候，首先應該考慮該企業是否可以出具變革后的增值稅發票，不能夠僅僅考慮設備的進價問題，這樣才能有效的節省在購買設備或者其他業務方面材料的總體成本，從這一方面來增加企業業務的收入。

在四點營改增政策對于電力行業所要注意的要點當中，影響最大的方面應該算電力企業的財務審核方面。營改增政策的實施時間還不久，國內分試點與非試點兩個政策性范圍劃分，所以在稅收的過程當中的銜接與調整成為了電力企業財務機構的會計人員進行會計核算的一大難題。應根據實際的情況，然后要做好和加強賬務處理程序的靈活改變的能力。原因是應交稅金與之前核算的營業稅只需將相關的費用如實入賬的情況不同，稅收制度變革之后需要用全新的方法去審核應交稅費的額度，增值稅的征收辦法需要按照實際情況來抵扣進項稅額和銷項稅額，并且將兩種稅額相減，得出的差額才是該電力公司最終所要交納的應交稅金金額，所以說電力公司的會計人員將面臨巨大的挑戰，因為不僅需要去理解新的稅收政策的具體內容和全新的操作辦法，還要努力地去適應新的會計核算方式，并且做出積極的調整。在實行該征稅制度以后，使用的發票可以進行抵扣，所以在很大程度上緩解了電力企業的稅負。

五、總結和對電力企業財務機構的建議

營業稅改增值稅這一政策的實施在許多方面還沒有進行的很完善，在之后的時間里面需要在實踐中不斷去充實和細化各個方面。該營改增稅收政策的實施對電力行業的經營產生了非常深入的影響，所以電力企業在今后也應在探索中謀求發展。首先，在電力企業的財務機構人力資源方面，應該加強企業的財務工作人員對增值稅稅收方面相關政策法律法規的學習，在日常的工作中充分調動各個員工的工作積極性，準確的實施成本的管理，消減電力企業運營中產生的各項成本費用，從另一層面上去增加電力企業的收入。財務工作人員還應加深對改革后相關財務賬務處理方面知識的理解，擴展專業領域的知識面，靈活改變現有的思維方式，明確掌握增值稅稅收政策方面的各項規定和政府的各項職能的實行情況，并且密切的關注政策動向以及法律法規、執行法令的變動。增強處理增值稅稅務的能力和會計處理的能力。其次，應該加強對電力企業應收賬款的管理，從高效地工作當中有效地減少壞賬發生的概率。營改增的實行使得企業的應收賬款變得透明化，增值稅的新增科目在相關核算的科目中有所反映。在營改增過程中，可以根據企業的稅率波動去申請小規模納稅人的資質資格來降低應交稅費的稅率，能夠適度降低電力企業的稅負，壓縮因日常運營上所要發生的成本。還有很重要的一點就是應該建立健全企業對財會稅務方面的發票管理制度，進一步防范違規跡象，比如開設虛假發票或者偽造發票的行為出現，另外也應防范丟失發票現象的發生引起不必要的麻煩情況。最后，在遵守現行稅收法律法規的情況下，電力企業應合理進行籌劃，防止發生偷稅、漏稅、騙稅等違法性行為，鼓舞公司在職職員的士氣和力量，降低企業在運營期間所應承擔的稅務風險，同時也應做好依法納稅的領頭羊作用，以提高電力企業的經濟管理水平為立身之本，加強電力公司在經濟市場上面的核心競爭力，讓公司能夠順應當下的經濟局勢繼而長遠良好的持續發展下去。

參考文獻

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[3]李克強：5月全面推開營改增 所有行業稅負只減不增.浪財經.2016-03-07[引用日期2016-03-13].