企業環境負債相關文獻綜述

徐小琳

一、企業環境負債定義

國內外研究 。美國財務會計準則委員會（FASB）將負債定義為：“負債是未來可能發生的經濟利益，負債主要是某個體因為已經發生的交易或者事項，并且將來需要向其他個體轉移資產或者提供勞務的現時義務?！蓖跹嘞椋?000）將環境負債定義為“一種是由于生產、使用、排放或威脅排放一些有毒有害物質，或是發生了其他污染環境的行為所承擔的，需要在未來進行支付的法律責任”。肖序（2007）則定義為：“環境負債是由過去環境損害事項所形成的，主要賴于通過未來不確定結果的發生或不發生給予證實的潛在義務?！?/p>

二、環境負債方面的研究

（一）環境負債的披露情況

Stephen J.Newell 等（1994）研究了福布斯前 500 強公司披露的年度環境報告，研究結果證明，絕大多數企業并不會公開提供環境負債信息。M.Ali.Fekrat 等（1996）將環境信息披露內容中的環境負債分為四方面的信息包括會計、財務、環境訴訟、環境污染等。徐永濤、陳濤（2016）隨機抽取了 50 家能源行業上市公司，其中在2011年對環境義務進行會計確認的企業只有 8 家，2012 年 僅僅增 加 1 家，這證明我國能 源行業上市公司缺乏環境負債信息披露。

（二）環境負債的核算

EITF 1993 年提出了《EITF93—5 環境負債會計》，認為將潛在的環境負債項目可以從一般的或有負債中單獨列示出來然后加以估計。與此同時1993 年在FASB的第 93—5 號《環境負債會計》中指出：“企業進行投資決策時需要估計為恢復環境而承擔的各種義務，并且將來可能恢復用地環境需款項和以現金支付的數量可以量化的話，適當確定環境負債?！绷智锞眨?008）從積極環境負債觀和消極環境負債觀兩個方面探討了環境負債的會計核算和披露。

（三）環境負債的風險評估與管理

肖序和周志方（2011）根據企業的全過程的環境管理與財務系統，將企業對環境的損害進行了評估，設計出企業環境負債的評估與控制框架，在此基礎上提出企業環境負債事前事后管理法，以及全過程控制法。肖序和周志方（2012）基于環境風險評估與管理技術的視角下設計出企業環境風險管理與環境負債評估控制基本框架，其融合了企業環境負債風險管理全過程。

三、環境負債的影響因素

（一）財務績效

周長輝、楊東寧（2004）用動態關系模型證明了企業環境績效與財務績效之間的關系，認為組織能力影響環境績效與財務績效之間關系，認為二者之間具有相互作用，而且進一步證明了環境績效與財務績效之間具有正向作用的關系。陳雯（2011）針對我國工業企業的環境績效與財務績效的關系進行研究，在考慮了工業污染嚴重的情況下，表明我國工業企業環境績效的改善能明顯的促進財務績效的提高，證明二者之間的正向關系。

（二）會計信息質量

劉峰等（2004）認為會計信息質量是環境負債的影響因素，主要包括政策措施有效指導、監管和激勵上市公司披露環境負債信息。

（三）法律法規

周珂（2000）認為：“環境法律責任是指當事人依法所應承擔的法律后果，原因是由于其造成或可能造成環境污染破壞?！背＜o文（2001）則認為：“是由于環境法律的主體因其違反了環境法律法規并且違反環境行政和民事合同的某項約定，破壞了法律上約定的關系，然后對個人、單位、國家、社會和環境的補償、懲罰或其他性質的具有強制性的不利的法律后果?！?/p>

四、加強環境負債管理對策建議

（一）積極確認環境負債

沈曉娟（2009）企業可以采用企業內部工作會議記錄、董事長報告、企業社會責任報告以及企業可持續發展報告等方式披露企業環境會計相關信息。趙麗萍，郭建花（2011）為了客觀、公允、及時地披露企業的環境負債信息，可采取表內確認加表外補充的信息披露模式。

（二）加強管理制度規范

洪芳柏（2015）政府應承擔的現實管理職責，也是實現經濟發展的前提和保障，還是應對突發性環境事項的基礎預案依據，政府部門重視對環境負債的核算和監管十分必要。徐永濤.陳濤（2016）認為直接導致環境負債會計出現的原因主要是由于我國缺少有關環境負債會計的準則規范，所以應該在會計準則中加入環境負債會計的內容。

綜上所述：專家學者對環境負債的定義、環境負債的的影響因素、以及對策建議進行了相應的研究，但學術界對環境負債的定義沒有整體統一，各學者根據自己理解和研究的基礎上進行定義。1.縱觀環境會計國內外研究，可以看出大部分學者的研究局限于會計負債的會計確認于計量，對于環境負債相關影響因素的研究缺少，主要集中在財務績效和環境負債的相關性上，其他層面相對缺少具有說服力的研究。需要加大企業行業、性質、規模等方面對環境負債影響方面的研究。環境成本包括減排成本、污染治理成本等，環境成本的高低和或有環境負債存在一定的關聯，也可以加大這方面的研究.2.企環境負債核算方面還是處于基礎階段，研究的深度、廣度都有待于提高，需要以國家環保部門頒布的準則為前提，環境負債的研究主要是建立在環境信息披露的基礎上，那么需要進一步對重污染類企業的環境信息披露及其中的環境負債進行深入研究，根據環境信息披露報告對環境負債的具體情況進行分析。3.針對環境負債管理制度提出建議的學者不少，但少有學者深入研究環境負債監管制度的體系設置和環境負債監管的執行過程，這一方面的研究是環境負債確認、計量、核算的基礎，應該加大這方面的投入。（作者單位：重慶工商大學）

參考文獻：

[1] 肖序，周志方.企業環境風險管理與環境負債評估框架研究[J].審計與經濟研究，2012，（2）：54—58.

[2] 林秋菊.企業環境負債會計問題研究[D].廈門大學：學位論文，2013.

[3] 武子豪.不確定性環境負債的相關會計處理探析[J].數字技術與應用，2012，（7）：77—84.

[4] 趙麗萍，郭建花.環境負債核算體系及信息披露的研究[J]山西高等學校社會科學學報.2011（1）

[5] 姜星明.環境負債及其會計處理研究[J].當代財經，2000（4）

[6] 王燕祥.環境負債述要[J].北方工業大學學報，2000（4）