貨幣資金在企業經濟管理活動中應用的會計處理

步瑞

摘 要：貨幣資金是企業的流動資產，是流動性最強的資產，在企業經濟活動中應用也是最頻繁的資產，在經濟業務活動中貨幣資金的應用是怎樣的？此文系統地探討了貨幣資金在經濟管理活動中的應用。

關鍵詞：貨幣資金；經濟活動；應用；會計處理

貨幣資金是企業流動性最強的資產，在經濟活動中使用最頻繁，也是會計核算中涉及范圍最廣的資產，此文系統地介紹了貨幣資金在經濟管理活動中的具體應用。

貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，并且此三項余額之和在企業資產負債表中“貨幣資金”項目填列。

一、庫存現金的應用

（一）賬戶設置：“庫存現金”，在2006年新會計準則中設置了“庫存現金”賬戶，替代了舊會計準則中設置的“現金”賬戶。

（二）會計處理

例題1：企業支付現金200元購置辦公用品。

借：管理費用——辦公用品 200

貸：庫存現金200

例題2：企業收到585元的廢品銷售收入。

借：庫存現金585

貸：其他業務收入500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85

二、銀行存款的應用

（一）賬戶設置：“銀行存款”。

（二）會計處理

例題3：企業把6 000元現金存入銀行。（存現）

借：銀行存款6 000

貸：庫存現金6 000

例題4：企業從銀行取款5 000元。（提現）

借：庫存現金5 000

貸：銀行存款5 000

例題5：企業收到5 850元的產品銷售收入，存入銀行。

借：銀行存款5 850

貸：其他業務收入5 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850

三、其他貨幣資金的應用

其他貨幣資金也是企業作為支付手段的貨幣，是除了現金和銀行存款之外的其他各種貨幣，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上與現金和銀行存款不同，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。

（一）賬戶設置：“其他貨幣資金”，在一級賬戶下開設二級賬戶核算。

（二）會計處理

1、外埠存款業務的應用（賬戶“其他貨幣資金——外埠存款”）

例題6：企業去上海采購布料，在當地開立一臨時存款戶250 000元，增值稅專用發票上的買價是210 000元，增值稅進項稅額35 700元，布料在運輸途中，多余款項退回，企業采用實際成本法計價。

（1）開戶時

借：其他貨幣資金——外埠存款250 000

貸：銀行存款250 000

（2）采購時

借：在途物資210 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）35 700

貸：其他貨幣資金——外埠存款245 700

（3）余款退回時

借：銀行存款4 300

貸：其他貨幣資金——外埠存款4 300

2、銀行本票存款業務的應用（賬戶“其他貨幣資金——銀行本票存款”）

例題7：企業在開戶銀行申請了銀行本票280 000元，去天津采購鋼材，增值稅專用發票上的買價為230 000元，增值稅進項稅額39 100元，鋼材到貨并驗收入庫，余下的款項退回。

（1）銀行本票申請時

借：其他貨幣資金——銀行本票存款280 000

貸：銀行存款280 000

（2）鋼材采購時

借：原材料230 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）39 100

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款269 100

（3）余款退回時

借：銀行存款10 900

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款10 900

3、銀行匯票存款業務的應用（賬戶“其他貨幣資金——銀行匯票存款”）

例題8：企業在開戶銀行申請了銀行匯票160 000元，去深圳采購原材料布匹，增值稅專用發票上的買價是130 000元，增值稅進項稅額22 100元，布料運輸到企業并驗收入庫，多余款項退回。

（1）銀行匯票申請時

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款160 000

貸：銀行存款160 000

（2）布料采購時

借：原材料130 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）22 100

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款152 100

（3）多余款項退回

借：銀行存款7 900

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款7 900

4、信用卡存款業務的應用（用賬戶“其他貨幣資金——信用卡存款”表示）

例題9：企業以信用卡支付8月份業務招待費5 000元、廣告費2 700元，在下月初還款。

（1）支付時

借：管理費用——業務招待費5 000

銷售費用——廣告費2 700

貸：其他貨幣資金——信用卡存款7 700

（2）還透支的款項時

借：其他貨幣資金——信用卡存款7 700

貸：銀行存款7 700

5、信用證保證金存款業務的應用（賬戶“其他貨幣資金——信用證保證金”）

例題10：企業在開戶行申請信用證并繳納保證金48 000元，接到開證行交來的信用證來單通知書，采購原材料貨款總計48 000元，尚未入庫，企業采用計劃成本法核算。

（1）辦證時

借：其他貨幣資金——信用證保證金48 000

貸：銀行存款48 000

（2）采購時

價稅分解為不含稅的原材料買價=48 000/（1+17%）=41 025.64（元）

借：材料采購41 025.64

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6 974.36

貸：其他貨幣資金——信用證保證金48 000

6、存出投資款業務（賬戶“其他貨幣資金——存出投資款”）

例題11：企業將95 000元存入證券公司進行投資，購買交易性金融資產65 000元，發生交易費用325元。

（1）款項存入時

借：其他貨幣資金——存出投資款95 000

貸：銀行存款95 000

（2）購買交易性金融資產時

借：交易性金融資產——成本65 000

投資收益——交易費用325

貸：其他貨幣資金——存出投資款65 325

綜述：其他貨幣資金是除了現金和銀行存款之外的貨幣資金，有其特殊的支付手段和支付形式，其中銀行本票與銀行匯票的不同應用在于銀行匯票只能適用于異地結算，而銀行本票只能適用于同城結算。

參考文獻：

[1] 戴德明，林鋼、趙西卜.財務會計學（第六版）[M].北京：中國人民大學出版社，2013：34-37.