謹慎性原則在小企業會計核算中的運用

徐赟

摘 要：小企業數量眾多，在國民經濟中發揮著越來越重要的作用。然而，小企業會計人員的專業素質不高，職業判斷能力有限，為此，財政部頒布了《小企業會計準則》，從而使小企業的會計規范更加完善，對謹慎性原則進行了適度的調整。本文主要就謹慎性原則在小企業會計實務中的運用情況進行了分析，逐一討論了謹慎性原則的內涵、局限性，并提出完善建議。

關鍵詞：謹慎性原則；小企業會計準則；會計核算

在當前全球經濟下滑的后金融危機時代，企業需要面臨更加激烈的市場競爭，財務風險與日劇增。為了應對經濟環境中越來越多的不確定性，更好的預警風險、化解風險，謹慎性原則成為保證會計信息客觀公正的重要原則。

一、謹慎性原則概述

謹慎性原則，又稱為穩健原則，要求企業在進行會計確認、計量時，不得多計資產或收益，少計負債或費用，不得計提秘密準備，即“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益”。

它源于會計事務的不確定性，表明了會計人員在會計事物處理的過程中的責任態度，通過合理的會計確認、會計計量與會計核算估計風險損失，使公司盡量少出現虛計資產和虛增利潤這方面的現象，向公司外界提供更為真實客觀的會計信息，從而避免會計信息使用者的盲目決策。這種核算措施有利于實現利益最大化，是會計核算原則中的一項重要原則。

二、謹慎性原則在《小企業會計準則》中的適度運用

（一）在資產方面。謹慎性原則在資產方面應用很多。第一，存貨計價方法的選擇上，充分體現謹慎性原則。實際工作中，小企業有先進先出法、加權平均法和個別計價法。例如當物價上漲時，企業若采用先進先出法，會使當期成本降低，期末存貨價值升高，利潤虛增，不符合謹慎性原則。第二，固定資產折舊方法選擇上，充分體現謹慎性原則。第三，無形資產的確認和計量上，充分體現謹慎性原則。小企業按照法律程序自主研發并申請取得的無形資產，其實際成本為其依法取得時發生的注冊費、律師費等。而企業研發過程中所產生的材料費、開發人員薪酬等費用看是否符合資本化條件，否自直接計入當期損益。

（二）在收入方面。按照謹慎性原則，企業銷售商品的收入確認必須滿足五個相關條件：將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業對已售商品沒有保留繼續管理權或實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益可能流入企業；相關的成本能夠可靠地計量。如果有任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款或已發出商品，也不能確認收入。

該準則根據小企業自身的特點規范了小企業特有的會計準則，但新生的事物總有不足之處。比如該準則不要求小企業提壞賬準備和存貨跌價準備，這樣就會使利潤增加，如此以來，小企業會計就沒有充分遵循謹慎性原則，致使小企業會計不是“生存之會計”而是“利潤之會計”。

三、謹慎原則在會計實務應用中出現的問題

（一）謹慎過度。由于謹慎原則僅僅是在進行會計實務過程中所要遵循的某項原則，即不是某項具體的規定，更多的還是靠會計從業人員的自覺，成為在實際處理會計實務中的一項自我要求和心理標桿。

（二）會計人員的專業素質較低。在進行真正的會計實務時，需要會計專業的人員利用自己的專業知識和豐富的從業經驗對各種指標進行判斷分析，以及對各種風險進行分析。然而目前從整個就業群體來看，雖然每年從各高校畢業的會計專業畢業生層出不窮，除了應屆的本科生，還有各?？?、成人教育學院畢業的各類學生。

（三）謹慎原則受企業經營者主觀意愿的影響較大。由于謹慎原則僅僅是從事會計實務過程中需要注意的一項原則，一個心理標桿，并沒有具體的明文規定，和具體的指標定義，因此它的定義和應用會因人而異。而在具體的公司實務中，由于公司的具體經營者會對謹慎原則有著不同的理解，并且會根據自己的主觀意愿和個人對公司的愿景進行一個主觀的調整。

（四）審計的不確定性使謹慎原則被無窮擴展。出于每個會計從業者的普遍的心理，人們都將工作僅歸于工作，不希望承擔過多的責任，尤其是在從事會計行業中，由于會計是關系到整個企業的發展，掌握著企業賴以生存的現金流，在企業發展的過程中地位相當重要。

四、會計實務中利用謹慎原則的意見和建議

（一）注意謹慎原則的運用范圍。在進行會計實務的處理中，既不能過分的使用謹慎原則，即處處小心，畏懼風險，使得整個企業止步不前，不能很好地把握市場環境和機遇，進而失去了企業成長發展的先機，過猶不及。也不能忽略謹慎原則的使用，好大喜功，對于風險盲目的估計，過于樂觀，使得整個企業根基不牢，一旦市場環境稍微有所變化，或政策改革，就面臨倒閉的局面。

（二）提升會計人員的職業判斷能力。會計人員在進行會計實務時，需要對相關指標進行準確度判斷。這種判斷能力是從事會計行業的人員必須具有的素質，可以對相關的最新的法律法規對本企業的實際發展情況等進行預估。從這個角度來說，在會計從業人員進行相關事務處理時，需要合理應用謹慎原則，主要根據實際以及往年的數據進行切實合理的判斷，不能摻雜太多的個人主觀因素，判斷結果需要合理客觀，充分發揮個人的會計職業能力。

（三）在會計報表中充分批露與謹慎原則有關的信息。由于在真正進行會計實務的處理過程中，會遇到很多想象不到的額外因素的影響，很多指標的處理都需要會計人員自主根據個人的經驗和知識以及對整個行業的了解進行估計和判斷。因此在進行會計報表的制定過程中，謹慎原則應該貫穿始終，對需要謹慎判斷的地方進行充分的提醒和披露。在整個會計報表中，尤其是對有關謹慎原則的數據和信息進行充分的披露和處理。

（四）加大外部審計的監測力度。為了使整個會計實務的處理過程中更加注重合理應用謹慎原則，因此除了內部的激勵和管理之外，還需要從外部施加壓力，加大整個會計審計的監督力度，使得謹慎原則能夠貫穿整個會計實務的處理過程。就此，加大外部審計力度時，可以從幾個方面入手，例如加大審計范圍和審計深度，對發現的會計實務不合理的地方進行徹底核對，一旦落實，需要輔以嚴厲的處理手段；而對于較為合理完善的會計實務，則需要進行一定程度的獎勵和鼓勵。

在如今多變且競爭日益激烈的市場環境下，每一個企業能夠扎實穩定地進行會計實務的處理，是每個企業發展成長的關鍵。使會計實務不僅能夠真實的反映上一會計年度的公司運營狀況，以及今后公司的發展方向，各類費用的調整，以及相應風險的合理預測，都離不開在處理整個會計實務時的謹慎。謹慎原則應貫穿整個會計實務的整個過程，不能忽視謹慎原則，否則會使整個公司處于風險之中；另一方面，也不能過分使用謹慎原則，否則會使整個公司止步不前，錯失發展的市場先機，使得整個公司不能很好的發展運行。在今后的企業發展過程中，重視會計實務的同時，也要重視謹慎原則在其中的應用，使會計財務真正能夠為公司發展提供可靠合理的戰略制定依據。

參考文獻：

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