基于價值鏈視角的零售企業成本核算模式探究

文/趙　燦

基于價值鏈視角的零售企業成本核算模式探究

文/趙燦

縱向價值鏈企業間聯系的日漸密切要求我國零售企業保持與增強核心競爭力，改變成本核算模式。然而，目前我國零售企業成本核算方法僵化、范圍狹隘，使我國零售企業在成本核算方面無法與供應商建立長期穩定的互惠戰略關系。

文章選取湖南省本土化大型連鎖零售企業為例，對湖南連鎖零售企業現行成本核算模式進行闡述，優化與重塑湖南連鎖零售企業成本核算模式，對于保持連鎖零售企業成本優勢具有一定的現實指導意義。

價值鏈； 成本核算； 零售企業

傳統成本會計僅關注于責任中心的核算方法，不能反映生產經營中關鍵活動對企業價值創造的貢獻，已不再適應價值鏈分析體系[1]。眾多學者以適應市場競爭環境，獲得核心競爭力為目的，在價值鏈方面對成本核算進行研究。

目前，更多的學者將目標成本法、作業成本法與價值管理相結合：通過目標成本法，將產品總成本分解至各環節，繼而緩解企業成本壓力，提高經營效率[2]；立足市場需求，以凸顯零售企業核心盈利能力為目標，對零售企業價值鏈各環節進行分析，對其價值鏈進一步重構與優化[3]，以“規模效應”保持成本競爭優勢。此外，當代企業也不斷注重基于價值鏈分析建立財務結構框架，將增值活動與需求最大化目標相結合[4]。

一、湖南連鎖零售企業成本核算模式概況

(一)湖南連鎖零售企業成本核算現狀

1.成本預測

每期期末，湖南連鎖零售企業各職能部門根據本期與以往期間所負責的成本，對下期成本可能達到水平獨立進行初步預測，并向上級部門與管理中心、事業部匯報下期成本目標與成本控制方案。

2.成本核算

湖南連鎖零售企業成本核算始于商品采購，終于商品銷售或售后服務，主要集中于企業內部整體經營管理過程。與此同時，各經營管理部通過內部商品信息系統與財務核算系統，將所轄各分店的成本費用上報至湖南連鎖零售企業事業部成本核算系統。

(二)湖南連鎖零售企業成本核算模式問題

湖南連鎖零售企業根據以往成本數據正向推算與其價值鏈終端環節的地位不相適應，也無法傳遞至價值鏈上游節點企業以優化產業價值鏈。同時，由于各零售企業特殊經營特性，間接費用比重大，其成本對上游企業拉動作用明顯，而現行價值鏈成本管理方法掩蓋了湖南連鎖零售企業經營管理的特殊性質，成本核算方法缺乏靈活性。

二、基于價值鏈視角的零售企業成本核算模式

(一)引入目標成本法

首先，湖南各連鎖零售企業市場部根據超市主體賣場的銷售情況與市場分析，結合價值鏈戰略聯盟中的其他節點企業的實際情況確定湖南連鎖零售企業對各類商品的需求量與可接受市場價格，將預測的可接受市場價格減去各節點利潤與稅金得出。

其次，通過整體價值鏈進行分析，各連鎖零售企業通過協調中心進行成本分析進行價值鏈重塑，最終梳理出一條緊密銜接、結構優化的作業鏈?？v向價值鏈中協調中心將整體價值鏈目標成本在縱向價值鏈中進行分解，明確各企業在價值鏈成本管理中的責任，定期評價各節點企業目標成本管理績效。

最終，湖南連鎖零售企業縱向價值鏈中各節點企業應按照企業自身經營特點、產品的市場需求及對收益的貢獻，將協調中心確定下來的自身子目標成本值分解至各產品上，同時，將目標成本按照作業鏈分配至各作業中心與具體作業。

(二)引入作業成本法

首先，湖南連鎖零售企業結合企業自身的基本價值增值流程與經營特點，可將作業流程劃分為商品采購、物流配送、存貨倉儲、加工運營、商品銷售和售后服務等作業中心。

其次，湖南各連鎖零售企業應根據實際記錄的相關費用，按照作業中實際資源耗費的執行次數、作業時間、商品數量等執行動因與數量動因標準，計算具體作業成本動因率，將主要成本費用分配至各作業成本中心。

再次，在成本核算中引入作業成本動因、作業成本動因率以及質量等級等三種變量組成的作業成本線性規劃模型，以解決質量、作業與成本費用對湖南連鎖零售企業作業成本的影響。

最后，各零售企業將作業成本與預期各子目標成本值相減，當結果為負數或零時，則表示子目標成本完成，應給予相關部門相應獎勵；當結果為正數時，則需要繼續分析企業內部價值鏈中各價值活動的協調關系，促進實際成本值向子目標成本的達成，但如果價值活動優化空間已飽和，須重新考慮子目標成本的適當性。

湖南連鎖零售企業成本核算模型，見式(1)：

注：Rlgk、Algk分別為在k質量等級下完成作業(l,g)的成本動因率與成本動因數；Xlgk為企業執行k質量等級的輔助變量0或1；L、G、K、Olg分別為湖南連鎖零售企業各作業中心集合、各作業中心的作業節點集合、企業質量等級的集合、湖南連鎖零售某節點子目標成本。

[1]穆林娟，崔學剛. 信任與激勵：價值鏈成本治理機制的實驗研究[J]. 南開管理評論，2011，5：31-40.

[2]尹云閣.目標成本法的研究綜述[J].金融經濟，2014，8：26-29.

[3]趙燦. JM連鎖超市價值鏈成本管理優化研究[D]. 湖南：長沙理工大學，2015.

[4]賈亞楠. 作業成本法在中小企業的應用研究[J]. 財經界，2015，3：36-38.

(作者單位：湖南郵電職業技術學院)

本論文為課題《基于價值鏈視角的零售企業成本核算模式應用研究》階段性成果之一，課題編號：16BZ07。