淺談企業貨幣資金內部控制存在的問題及相應對策

白瑩

摘要：眼下企業正處于競爭日益激烈的市場經濟大環境下，注重企業貨幣資金的良好管理與控制，是企業實現健康、有序、可持續發展的重要保障。本文通過對目前我國企業貨幣資金內控管理存在問題及形成原因分析的基礎上，提出加強貨幣資金內控管理的若干建議。

關鍵詞：貨幣資金;內部控制;不足;原因

中圖分類號：F275.1 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02

一、加強企業貨幣資金內部控制的意義

（一）確保企業貨幣資金的運行安全。企業之所以要對貨幣資金進行內部控制和管理，其目的之一就是更好地確保企業貨幣資金在使用過程中的安全性，最大限度地減少企業貨幣資金在使用過程中出現的各種隱患。

（二）確保企業貨幣資金管理過程符合相關的法律法規。實際工作中，挪用公款現象在企業時有發生，加強對企業貨幣資金的內部控制就是為了更好地避免這些現象的出現，以免影響企業資金運轉，妨礙企業健康發展。

（三）推動企業穩定地實現自己的戰略目標。企業所做的任何決定都是為了更好地確保企業的發展，促進企業獲得更多的盈利，加強企業的貨幣資金內部控制，可以讓企業的貨幣資金管理更加地科學化和規范化。

二、企業貨幣資金內控制度中存在的問題

（一）資金重要崗位未徹底分離。目前，我國多數企業出于人力成本考慮，貨幣資金重要崗位并未執行徹底分離與定期輪崗，給個別工作人員貪污舞弊、侵吞資金提供土壤。例如，出納人員不但負責登記現金、銀行存款日記賬，而且負責銀行存款余額調節表的編制、復核工作，使企業無法及時發現銀行實有資金與單位資金賬簿之間的差異;再如，企業領導將銀行預留名章、法人章、公章全部交由出納員一人保管，出納員可以在無人監管情況下辦理貨幣資金支付全過程，給企業資金安全帶來巨大隱患。

（二）授權審批制度執行不到位。目前，授權審批制度在我國多數企業中得到普遍執行，并有效的控制了企業費用開支規模。但在一些中小企業中，由于財務人員數量少，所有開支項目只要有領導簽字，財務部門就可給予報銷，導致其他財務人員的審核作用弱化，一些不合理費用項目順利得到審批通過。同時，對于一些重大資產采購、投資項目也未進行集體決策，導致決策結果極易受到個人主觀判斷影響且造成決策失誤，給企業造成巨大的經濟損失。

（三）票據、印鑒未按規定程序領用、使用與保管。一是票據領用與保管方面。個別企業未對票據領用、管理指定專人進行登記，各部門自行根據業務量購買票據，并且票據未連續編號，財務部門無法及時、準確地掌握各部門真實收入情況，給各部門隱瞞、緩繳收入提供可能，甚至造成個人貪污舞弊行為的發生。二是印鑒使用與保管方面。企業為追求暫時的便利，將公章、法人章等辦理銀行支付全部印鑒由一人保管，在使用印鑒時也未進行審批、登記，加大了印鑒保管人公款私吞、挪用公款的風險。

（四）企業財務部門人員業務水平不高。企業之間的競爭，是企業市場占有率的競爭，也是企業內部人才的競爭。一個企業擁有先進的工作人才，就擁有良好的發展前景。財務工作人員的業務能力、綜合素質的高低直接關系到整個企業的精神面貌，以及資金規劃管理的能力。優秀的財務管理人員是企業抵御財務風險的有力后盾。但是從目前部分企業財務部門的情況來看，許多企業在聘請財務管理人員時，對硬性設備要求較多，例如畢業院校，現有的資格證等。但是對他們的業務能力和綜合素質要求較少，或者沒能在選拔中體現出來。除此之外，“任人唯親”的思想在企業選拔財務管理人員時體現的較為普遍，導致企業財務人員選拔時徇私舞弊等情況頻出，為企業財務風險埋下了極其嚴重的導火線。

三、導致貨幣資金管理問題的原因

目前，導致我國多數企業資金內控管理問題的主要原因為：一是企業重視不足。多數企業為了應付檢查，照抄、照搬其他企業內部控制制度，致使制度無法適應本企業生產經營特點的需要。同時，企業出于成本考慮，未從人、財、物方面給予內部制度運行保障，加之其他部門對內控制度知識相對缺乏及漠視，使內控制度形同虛設。二是個別企業領導為了粉飾會計報表、取得銀行貸款或偷漏稅款等目的，授意財務人員編制虛假憑證或個別工作人員之間串通舞弊，違反企業內控制度，導致企業內控制度無法發揮應有作用。三是個別企業財務人員存在學歷低、能力差、結構老化等問題，財務人員對《企業會計準則》、《企業內部控制規范》等知識掌握不足，無法真正適應會計內部控制及財務管理工作的需要。

四、解決企業貨幣資金內控問題的途徑

（一）成立內部審計機構，加大貨幣資金內控制度審計力度。一是企業應在內部成立審計機構，定期對貨幣資金收付、核算是否合規及內控制度設計、執行情況進行審計，并在匯報管理層后督促各部門認真按照審計建議進行整改，保證企業內部控制的各項管理制度順利實施。二是為保證審計獨立性、公正性，企業可聘請會計師事務所等中介機構對企業財務核算、制度執行進行審計，及時發現企業在生產經營過程中存在的財經違規問題。

（二）樹立資金集中管理理念。企業對資金安全管理的目標就是在保障企業安全運行的基礎上，增加企業收益。為此就必須要把企業現在的所有資金進行集中規劃管理。特別是在集團制企業當中，集中管理資金能夠保障企業內部的團結統一。集中管理能夠充分發揮資金的協同效應，使資金分配最優化，增加企業收益。筆者提出的措施，就是企業建立一個完善的資金調度中心，對每個部門的資金周轉情況進行詳細地調查，并加強對資金使用過程的監管，杜絕將資金挪為他用的行為。這樣不僅能夠保障企業資金的安全，還能為企業資金分配實現最優化奠定堅實的基礎。

（三）提高財務人員綜合業務能力。設計科學、有效的內控制度需由具備專業技術及擁有良好職業道德的財務人員執行，因此在企業內，可以通過定期對員工的培訓來增強企業財務人員的綜合素質。及時組織企業會計人員對新時期的財政政策、法律、法規以及財務專業知識進行學習，并在每年的會計人員繼續教育中，結合實際工作中的重點、難點，以及薄弱環節來確定培訓的內容。除此之外，保證企業財務部門的人員必須持證上崗，并培養他們良好的業務素質與職業道德。

（四）建立健全企業貨幣資金內控制度。

1.建立資金審批制度。一是審核制度。企業每筆支出業務需由辦理人以外的工作人員進行審核，審核內容應包括經濟事項是否真實、合理，票據類型與金額是否準確，相關手續是否齊全等，審核后需在記賬憑證上簽字予以確認，提高會計核算準確性。另外，如果企業采用會計電算化進行會計核算，應單獨設立審核崗位，保證每筆會計憑證必須經過審核后方可登記相關總賬、明細賬。二是審批制度。企業須建立嚴格的審批制度，對于不同金額的支付申請分別規定由不同層級領導審批，對重大經濟事項必須執行集體決策，以保證企業資金安全、有效及投資項目決策可行。

2.建立票據、印鑒的使用與管理制度。一是票據方面。企業應制定詳細的票據領用、保管制度，并由專門人員負責登記票據領用記錄，規定各部門在領用票據時必須填寫用途、編號，對于各部門作廢票據需加蓋作廢章后收回，定期根據編號與賬務部門進行核對，防止票據被盜用給企業造成不必要的損失。二是印鑒方面。嚴格將辦理業務全過程印鑒由一人保管，可規定由出納人員保管支票及法人章，其他人員負責保管財務章、公章等印鑒。同時，企業應加強印鑒安全防范，對于重要公章、法人章必須存放于保險柜中，并且保險柜需由兩把鑰匙方可打開。對于各項印鑒使用必須得到領導簽字審批及登記，避免個人編制虛假票據騙取資金。

3.建立不相容崗位分離制度。企業應建立嚴格的貨幣資金崗位分離及輪崗制度，首先，企業應將制定的資金支付流程張貼于財務部門醒目位置，并規定出納人員只能負責辦理現金、銀行存款收付及保管各種收據、支票等業務，對于其他如往來款項、收支項目賬簿記錄及會計復核等業務必須由出納以外人員負責，同時，辦理資金支付相關印鑒必須由兩人以上保管，以減少個人挪用公款的機率。其次，企業應明確各個貨幣資金管理重要崗位輪換年限，并保證輪崗制度得到合理執行，通過定期輪崗及時發現前任工作人員存在的不足及降低個人發生違反財經法規行為的機率。

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