基于作業成本法的A醫院成本管理體系設計

陳燕君

[摘要]文章針對A醫院成本管理中的主要環節存在的問題建立A醫院作業成本預算體系，對A醫院作業成本預算的步驟和編制方法進行研究，對成本計算中的管理費用如何分攤進行詳細的說明。

[關鍵詞]作業成本；成本核算；成本管理；醫院

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.093

近年來，醫院面臨的內外環境不斷發生變化，這就要求醫院的成本管理體系也要進行不斷的改進，這樣才能滿足現有的管理體制的各種要求。筆者通過對A醫院的成本管理的現狀進行分析，發現醫院的成本管理舉措因為成本核算工作進行的不力以及成本管理組織的設置存在不合理之處，其應有的作用并未得到充分的發揮。筆者將根據這些存在的問題來進一步的研究醫院成本管理體系的改進方案，從而對醫院成本管理中的主要環節存在的問題提出建議，希望這些建議能讓醫院的成本管理體系有所改善，最終建立起現代醫院拿過適用的成本管理體系。

1A醫院作業成本預算體系設計

醫院的成本預算主要是作業所需要的成本的總量，包括兩個部分數量和價值。

1.1作業成本因素中的“量”的因素

作業成本因素中的“量”的因素也就是作業資源的需求量，也就是醫院各個作業中心估計的資源的需求量：例如，人力成本需求量一般來說指的是需要的人員的數量；物資需求量指的是在經營的過程之中，為了完成各項作業所需要的物資的總量。

1.2作業成本因素中的“價”的因素

作業成本因素中的“價”的因素也就是醫院為取得各項成本所需要付出的代價。既可以是單位的成本也可以是數量乘以單價的總成本。所以，這部分的預算包括單位成本的預算以及單位總成本的預測。

2A醫院作業成本預算的編制方法

2.1整個預算周期的起點是預算的編制問題

成本預算是醫院整體預算的重要環節。要依據成本預算的內容不同，根據成本預算性質來選擇恰當的預算的編制方法。比如：在一定時期內人員的工資、固定資產的折舊等是不隨著作業量的變化而發生變化的，屬于固定成本，可以用固定預算法；作業中所消耗的水、電、取暖等費用和作業量之間存在一定的關系，然而是不成比例的增減，可以考慮使用基數法；藥品、衛生材料等與業務量之間是密切相關而且二者之間成同比例的增減，所以關于這部分變動成本的預算可以用彈性的預算法；有些醫院運行之中所不可缺少的、為了提高醫院的競爭力所發生的各類費用，比如，職工的業務培訓費、宣傳費以及招待費等可以釆用零基預算法。

2.2年度作業成本的需要量預算

對醫院各級作業進行分析之后，我們可以初步確定醫院各作業單位的成本需要量。對醫院的各項作業可以利用作業成本法進行分析，可以了解每個部門具體需要哪些方面的作業以及每項作業完成所需要哪些方面的資源，并依據醫院現有的條件以及醫院未來的發展趨勢應該做哪些方面的準備與調整，為每一項作業都配備資源，并且在此基礎上制定出各項作業預計完成的作業量，這樣就能夠預計出醫院作業成本的需要量。根據計劃期的門診數量、住院的病人數和病人的結構，對完成預算所需的作業量可以進行預測，比如，物資的采購、發展新技術、處理的材料、治療病人、維持病人關系等這些種作業的需要量。假如在醫院的決策當中某些作業或許會有重大調整抑或是作業流程有被優化的可能，那么就應對作業資源的需求量進行相應調減。在對醫院的作業成本需要量確定好之后，醫院的決策就要對資源需要量的供應能力進行考慮，這就需要進一步的籌集資金，把對作業成本需要量的相關預算轉向財務預算。

2.3分解落實成本預算到各作業部門

分析完醫院的各部分作業后，要根據預算期之內的各作業所需要的資源耗費為各作業指定成本與費用的標準。依據作業的流程，為各作業配備合理的人力、物力、財力。假如在已經知道預計作業的數量和預計作業的單位成本的前提之下，我們就可以得到各項作業的預算的總成本。每一個作業的預算成本的總和就是該醫院本年度的預算的總成本。完成全部預算的總成本是需要各作業中心來進行落實的。再把預算的總成本分解到各個作業中心時，要與作業中心的責任、權利進行結合，該作業中心要有能力和有責任控制所分解的成本。

3A醫院作業成本核算體系的設計

作業成本法可以把A醫院成本核算分為三個階段：其一，利用醫院的HIS系統對醫院各科室的總成本進行核算。其二，前面的基礎上，開展對項目成本的核算。醫院科室的總成本中可以直接計入到醫療項目的成本就可以直接進行計入，不能直接進行計入的，可以按著資源的動因將其分配到各作業，從而形成作業的成本庫，這樣就可以依據消耗的作業動因量分配到各醫療服務項目，對各醫療項目的單位成本進行核算。其三，對病種成本也就是出院病人的平均成本進行核算。

3.1成本核算包括的具體內容

建立成本核算的有關編碼庫，并確?；A的數據的采集編碼庫中有人員、物資、設備房屋面積等基礎的數據，而且還要有資源動因和作業動因量。依據作業成本分配，把產出醫療項目成本和作業成本及成本報表計算出來。

3.2成本核算實施階段。成本核算的步驟及成本核算的劃分標準

進行第一層次的劃分——劃分應計入成本支出的成本和不計入成本支出的成本。根據成本開支的范圍進行劃分。廣義的成本指的是所有的支出，狹義的成本則把有些支出不計入成本。根據新制度的規定，“上級財政撥款形成的固定資產和科研項目的支出不計入成本”。但是，在實際核算的過程中，要區分資金的來源，分別進行成本的核算。

進行第二層次的劃分——劃分計入當期成本的支出與不計入當期成本的支出。并按照權責發生制的原則對待攤費用和預提費用進行分別核算。其中，基建投資和固定資產購置費不計入當期的成本，固定資產折舊計入當期的成本。

進行第三層次的劃分——劃分各作業單位的歸屬費用。依據作業性質的不同，我國公立醫院的作業單位一般可以劃分為臨床科室、醫技科室、行政后勤科室。那些分配給擁有病人與直接為病人服務的臨床科室、醫技科室的費用屬于直接費用，主要直接費用有臨床科室、醫技科室的管理費用，醫護人員的工資、獎金以及科研費用。分配給行政后勤科室的費用則屬于間接費用。

進行第四層次的劃分——主要是按照成本動因設置成本庫來對各項間接費用進行分別歸集。成本動因的選擇，除了分析費用的相關性，還要對醫院管理基礎及其數據的可取性進行分析。主要的成本動因包括：住院的病人數、門診的病人數、職工的人數；科研項目；辦公的面積；用水量；用電量；用車的里程；資產的占用量。

進行第五層次的劃分：把歸集到各成本庫里的成本依據作業單位的成本動因數量進行分配，并分配到各作業單位。

作業對應的成本動因包括：（這里指以入院需手術的患者為主的作業）：

入院檢查…-入院的人數；檢驗…-試劑的費用；檢查…-設備的價值；治療…儀器；手術…手術的分級；護理…護理的分級及護理的時間。

進行第六層次的劃分——把已經歸集到各作業單位的直接費用（主要指的是第三層次劃分結果）與間接費用（主要指的是第五層次劃分結果）再分配到具體成本對象，各個具體的成本對象可以是病區、病種，也可以是項目。

4結論

在當前國家公立醫院改革繼續深入，治理和經營管理水平不斷提高的情況下，實施成本管理正面臨一個難得的機遇。只要在堅持現代成本管理的模式不斷推進，善于結合自身實際，制定切實可行的管理目標、推進計劃和實施舉措，成本管理就一定能夠在公立醫院中取得全面的成功，公立醫院的成本管理水平將會不斷追趕先進企業。

參考文獻：

丁旭輝，戴文娟.醫院會計核算與成本核算并軌作業模式的實踐探索，衛生經濟研究，2010（10）.