論穩健性原則在會計實務中的局限性及對策

朱相濤

【摘 要】穩健性原則作為會計核算的約束性原則，在擠壓財務信息水分方面具有極特殊的作用，而這份特殊主要體現在其作為原則性要求，卻更多的以財務人員的主觀判斷做主導。本文以穩健性原則的理論介紹為起點，對穩健性原則在會計實務中存在的問題進行闡述，對具體問題的產生原因進行分析，并就個人觀點提出建議，以供參考。

【關鍵詞】穩健性原則；會計實務；局限性；完善措施

一、穩健性原則概述

1.穩健性原則的含義

穩健性原則（又稱穩健性原則）指在會計核算時，在不違背《企業會計準則》的前提下，取用可以更真實反映企業資產狀況的會計處理方法進行操作核算。在通俗的講解中，一般被解釋為對可能流出企業的損失提前進行預計，從而對該項活動的發生可能帶來的風險進行預警，反之收入卻嚴格執行權責發生制，防止利潤虛增，夸大企業盈利能力，對信息使用者造成誤導。其意義在于擠壓財務信息中的水分，使財務信息的各方使用者都可以獲得真實可靠的資料，在正確的信息之上，才能做出正確的決策，維護各方的合法權益。

2.穩健性原則的優點分析

因穩健性原則對可能發生的收益和損失采取穩健性的會計處理，擠壓出資產和利潤中的水分，還原真實的財務狀況，為企業制定合理的經營決策提供了可靠的會計信息，使企業決策制定者不至于誤判企業實力，制定出錯誤的經營決策，對公司造成損失，甚至危害到公司的根本。

3.穩健性原則的理論局限性分析

穩健性原則因其過于依賴會計人員的主觀判斷能力和職業素質，導致一些企業所有者出于不法目的，可以要挾或伙同會計人員，利用穩健性原則模糊的操作細則，夸大企業盈利能力，騙取債權人信任，將債權轉成投資或者把企業的償債期限延期，債權人在該企業盈利能力不足的背景下，做出的決策完全違背初衷。穩健性原則并不適用于所有的會計處理業務，只能適用于不確定性的業務存在的。不要把穩健性原則簡單地理解為不能多計更多的資產或收益，少計費用或負債。真實可靠的，可以準確地衡量價格的經濟業務，要如實反映準確計量，沒有穩健與否的問題。

真實性原則作為會計核算時的主要依據，能反映出企業真實的財務狀況和經營成果；而穩健性原則也同樣的重要，在會計實務中發揮著有效地作用，尤其是在確認可能發生的損失和費用，明顯矛盾于真實性原則。在市價與成本孰低法應用中，很大不確定性是在或有損失的確定中的，有一定難辨別的客觀因素，對真實反映會計信息構成直接威脅。此外，在投資者和企業效益方面，明顯傾向于采用穩健性原則核算效益，該原則鼓勵企業采取的“穩健”方式來實現其目標，有時會導致企業投資意愿較低。另外該原則與會計法律法規的其他規定沖突，與我國稅務部門的規定有著部分差異。

二、穩健性原則在跨級實務操作中存在的問題

1.企業不重視穩健性原則的運用

穩健性原則因其過于依賴會計人員的主觀判斷能力，導致企業所有者不想用，而會計人員不敢用，前者怕會計人員以權謀私，而后者則怕自己的職業判斷失誤，反惹得自己一身麻煩，所以在大多企業中穩健性原則幾乎不會被實施，更提不到重視。除此之外，部分企業所有者無任何財務經驗卻想插手會計工作，甚至對會計工作進行指揮，這就使得會計人員處于尷尬的地位。上述情況在現實中是實際存在的，其發生的根本原因就是企業對會計工作性質的認知不足，也就間接造成企業不重視穩健性原則甚至壓根認識不到穩健性原則。

2.會計人員濫用穩健性原則

穩健性原則作為會計核算中一項約束因素，規定卻很模糊，可操作性強，且完全依據會計人員的主觀意愿。一項重要的原則性要求的實施要受到操作主體的職業能力、道德素養等客觀因素的干擾。若會計人員出于一己私利的考慮，或者受到管理當局的指使，濫用穩健性原則提供虛假信息，操縱企業利潤，這樣一來，穩健性原則不僅不能客觀的反映企業真實的經濟狀況，反而會成為某些不法分子牟利的工具。

3.會計制度與稅法規定存在著不協調

稅法的規定有時與穩健性原則的規定不契合。以計提預計負債為例，為達到建立自己的信譽、提升市場競爭力、吸引客戶的目的，對銷售的商品進行一年的保修服務，或是在互聯網銷售中承諾無條件退貨服務，在銷售貨物時除確認收入外，還要借銷售費用，貸預計負債。若銷售貨物時間與保修或退貨服務的承保截止時間跨越了一個會計年度，在該年度結束時，稅法和會計制度的差異就顯現出來了。在會計的角度，預計負債作為負債科目的一個要素，在企業的支出中全額扣除了，但是在稅法中，對預計的事項不予以承認，所以納稅計算時需要進行調整，另外計算。在日后保修等服務實際發生時，才可以在所得稅中扣除，這種操作造成了當期企業的實際利潤減少。會計制度和稅法的不協調，不僅增加了企業會計核算的難度，也對當期會計信息的真實性造成了一定的影響。

三、企業針對上述問題應采取的措施

1.將穩健性原則的運用充分披露

穩健性原則涉及的企業經濟事項較多，而且每一項要么涉及庫存現金或者銀行存款，要么就會和企業資產負債有聯系。所以每一項穩健性操作都有必要對操作方法和該操作對企業財務信息的影響進行詳細的披露。以軟件和信息服務業的小型企業為例，企業用8萬元購入四臺高端電腦用于編寫軟件，可以使用6年，6年后電腦剩余價值約0.4萬元，按直線折舊和雙倍余額遞減法折舊，第一年折舊分別為1.27萬元與2.67萬元，后者比前者多計提1.4萬元的折舊，第一年的應納稅所得額也就比前者少1.4萬元，雖然在6年后固定資產清理時的結果一致，但是不可置否的是，企業在使用加速折舊的計量原則后，在固定資產投入使用前期可以繳納少量的稅金，增加企業的競爭力，但是隨時間的推進，企業的稅收壓力將加大。如果會計人員在進行會計處理時不將這種弊端及時披露給使用者，而使用者又對企業固定資產折舊方法沒有概念，高估企業盈利能力，以第一年的營運狀況來制定企業運營戰略，這將為企業未來的發展埋下一個極大的隱患。因此會計人員應充分向信息使用者披露本期穩健性原則的應用方式及本期操作會對企業日后造成的影響，這樣不僅能夠約束財會人員保證穩健性原則不被濫用，同時更能提高會計核算主體財務信息的真實性。

2.提高企業會計人員的職業判斷能力

會計人員作為在會計核算時穩健性原則的主要操作主體，面對會計工作存在兩種及以上的核算方法時，會計人員的職業道德可以守護住會計人員的道德底線，較高的專業素質則是會計人員處理此類問題的根本性依靠，專業領域問題的處理必須依靠較高的專業素質。職業判斷力是職業素質最顯著的外在表現形式，職業判斷力在對穩健性原則的具體方法的選擇有著不可忽視的作用，書本知識只能作為會計人員進入會計行業的理論基礎，職業判斷能力仍需要會計人員日后的工作實踐中去總結、學習，只有會計人員對穩健性原則的理解通透，對所屬行業發展現狀及未來發展趨勢有一定的了解，才可以將其與企業會計處理完美的結合運用。

3.加強審計監督，強化內在約束機制

由于穩健性原則在會計實務操作中，穩健度大多由會計憑借其主觀判斷制定，而在財務部門功能不完善的企業中，會計人員職能互相交織，沒有明確的崗位分工制度，甚至一人數崗。這就使得操作穩健性的會計人員有較大的權利，而且是短期很難發現問題的，在會計人員缺少判斷經驗或者出于某種目的的情況下，將企業財務狀況反映的過于悲觀或者過于樂觀，前者影響企業所有者判斷決策，后者對投資者和債權人等外部信息使用者進行誤導，侵害其權益。但是如果強化會計人員崗位責任制度，甚至聘請記賬公司和本單位會計一同核算本單位交易和事項，這樣就可以起到互相監察督促的作用，利益分立的會計賬務操作主體之間，經過兩方一起驗證的穩健性原則實施的度的把握，更具有客觀性和公正性。此外也可以通過規范企業財務管理制度并建立內控流程來加以防范，確保會計信息真實可靠。

四、結語

從全文看，穩健性原則作為會計原則中的修訂性原則，其作用是不容小覷的，但是在會計實際操作和運用中卻舉步維艱。一方面部分企業對穩健性認知不足，不能發揮穩健性原則的積極作用；另一方面部分企業雖對穩健性原則有著深刻的認識，卻利用其本身存在的缺陷來粉飾企業盈利能力，故意操縱盈虧。兩個極端都不是穩健性原則存在的意義，這就要求我們財務工作者在日常工作中，不僅要努力學習專業技能，提升職業能力，更要找準定位，做到企業利益和社會效益兼顧。

參考文獻：

[1].豐貴華.會計實務工作中的穩健性原則要求分析[J].財會研究，2013，（13）

[2].胡雁平.論穩健性原則在會計實務中的應用[J].山西財經大學學報，2014，（S1）

[3].王藝凱.穩健性原則在企業會計應用中存在的問題及對策研究[J].科技致富向導，2012，（24）