調節我國當前收入分配差距的稅收政策建議

張碩

摘要：近年來，收入分配差距逐漸擴大的趨勢，引起了社會各界的高度關注。政府在收入分配中起著重要作用，手中掌握著調節收入分配的利器——稅收。十八屆三中全會提出：要通過加大稅收的調節力度解決收入差距過大的問題。因此，制定科學合理的稅收政策是政府當前履行好調節職責的重點任務。

關鍵詞：收入分配；稅收；差距

中圖分類號：F812.0；F124.7 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-02

一、稅收與收入分配

收入分配主要包括初次分配和再分配。初次分配是在市場機制下，根據對生產的貢獻率進行分配，體現效率原則。再分配是初次分配后的再次分配，體現公平原則。2004年，厲以寧提出了第三次分配理論，主要通過社會捐款和慈善事業進行分配。經濟學界對稅收能夠調節收入分配具有共識，矛盾點只是對稅收調節作用的重要性有不同的認識。高培勇（2006）認為稅收是政府掌握的最適應于市場經濟環境的調節貧富差距的手段。安體富（2007）認為稅收在國民收入的初次分配、再分配、第三次分配均具有作用。

哈維·羅森指出：稅收影響收入分配的實質是引起了相對價格的變化，研究相對價格變化的關鍵是弄清稅收的歸宿。稅收歸宿可以分為法定歸宿和經濟歸宿，法定歸宿指法律明確的稅收承擔者，經濟歸宿指實際稅收的承擔者。分析經濟歸宿的方法主要有兩種，局部均衡分析和一般均衡分析。局部均衡分析只對征稅市場進行研究，不考慮對其他市場的影響，優點是方法比較簡單，但缺點也很明顯，高培勇（2005）認為，商品和生產要素的供給、需求和價格都相互影響的，僅局限于課稅商品，得出的結論是不完全的。一般均衡將各個市場聯系起來進行整體分析，即對商品征稅后對整個市場的影響進行分析。相對來說，局部均衡適用于較小的市場，一般均衡適用于較大的市場。

稅收的經濟歸宿在現實經濟中會受到客觀因素的制約。一是供求彈性，需求彈性越小，消費者承擔的稅負越大；供給彈性越小，生產者承擔的稅負越大。二是市場結構，壟斷條件下稅負更加容易轉嫁。三是稅種，以商品為課稅對象的間接稅容易轉嫁，但以個人所得、財產等靜態資產為課稅對象的直接稅較難轉嫁。四是課稅范圍，范圍越廣，稅負越容易轉嫁。五是時間因素，對商品課稅，短期內容易轉嫁，但長期則難以轉嫁。

二、我國收入分配現狀及其形成原因

（一）當前，我國的收入分配差距主要體現在四個方面：

1.總體貧富差距擴大?；嵯禂狄话惆?.4作為分配不均的警戒線，0.2-0.4之間比較符合效率與公平的要求。我國的基尼系數從2003年以來一直高于0.4，2008年達到0.49，之后雖有下降，但仍然保持在0.47以上。

2.城鄉收入差距較大。由于城鄉二元結構的存在，農村發展落后于城市。2012年城鄉人均收入差距達到2000年4.13倍，農村資源大量輸入到城市，加劇了城鄉收入的差距。

3.行業間收入差距較大。2003-2013年占據我國就業總人數50%以上的行業（農業、制造業、建筑業、批發零售業、餐飲、水利、居民服務業）的平均收入長期低于城鎮平均收入。如再含與平均收入基本相當的占我國近30%從業人口的行業（采礦、運輸、房地產、教育、衛生、文體、社會保障），我國80%以上的從業人員的收入低于或等于平均收入。而僅占從業人口不足20%的信息產業、金融業和科學技術服務業等高科技產業或新興產業的從業人員收入長期高于平均收入。

4.不同性質行業工資差距較大。通過對比2003-2013年國有單位、城鎮集體單位、股份合作單位的收入和從業人員的平均收入，國有單位高于平均收入，為1.04倍，而城鎮集體單位、股份合作單位收入均低于平均收入，分別為0.65，0.80倍。

（二）在我國，由于第三次分配尚處于起步階段，目前居民的收入仍然主要以初次分配和再次分配構成。在初次分配階段，造成收入分配差距失衡的原因主要有：

1.效率優先。我國仍處于社會主義初級階段，為了加快發展，充分調動各方面的積極性，必須給予擁有知識、資金、技術、管理等稀缺生產要素擁有者相應的報酬。由于人們擁有的生產要素和自身素質的不同，按市場規則獲得的報酬自然不同。

2.市場制度不完善。政府對部分生產要素具有支配地位，市場競爭還不充分，在資源配置中市場還沒有起到決定性作用。比如國有企業憑借壟斷地位，獲取大量超額利潤。

3.勞動報酬份額下降。2003年以來，勞動報酬占收入的比重一直在70%以上，但勞動報酬的份額從2003年的46.2%降低到2012年的44.7%，最低的2007年不到40%，勞動報酬份額的下降與資本報酬份額的增加，加劇了不同生產要素擁有者的收入差距。

（三）再次分配強調的是公平，政府使用稅收、轉移支付等手段對收入分配進行調節。但當前政府的調節并沒有顯著降低差距，甚至還出現了逆向調節的問題。主要原因有：

1.稅收體系與調控目標不相符。當前稅收體系源于1994年的分稅制，分稅制主要是為了擴大中央財政，采用了能夠增強財政能力、但對收入分配調控較弱的間接稅為主的體系，這與當時收入分配差距不大（94年以前的基尼系數在0.3左右）是相適應的。但當前政府財政實力和居民收入分配差距與1994年相比已經發生很大變化，調控收入差距取代擴大財政實力成為稅收的主要目標之一。

2.直接稅與間接稅比例失衡。間接稅以商品生產、流通環節的數量和營業額為征稅對象，由于不直接針對納稅人，容易進行轉嫁，具有累退性質。直接稅對納稅人進行征稅，難以轉嫁，具有累進性質。一般認為，直接稅對調節收入分配的效果更好。我國稅制中間接稅的比重在70%左右，直接稅比重不足30%。

3.間接稅稅種不完善。間接稅可根據需求彈性進行轉嫁。生活必需品需求彈性小，例如對水電氣等必需品的征稅，由于水電氣屬于壟斷行業，轉嫁程度更高。高收入群體購買必需品的支出相對于收入較小，低收入群體實際承擔的稅負更高。能夠對收入分配進行調節的消費稅，由于征稅范圍小、稅率差異不大等原因，沒能發揮好調控功能。

4.直接稅的缺位。我國稅種中能夠直接調節收入分配的直接稅只有個人所得稅和企業所得稅，兩者2013年占稅收比重的27%左右，其中企業所得稅21%，個人所得稅不到6%。如果按征收對象口徑估算，占比70%以上的間接稅和21%的企業所得稅都向企業進行征收，考慮到稅負轉嫁因素，實際能對收入分配進行調節的作用比較有限。

三、對策建議

（一）增加勞動報酬的份額。在當前大多數居民收入依靠勞動報酬的情況下，遏制勞動報酬份額下降趨勢并實現穩步提升是當前改善初次分配的重點。要強化政府對初次分配的調節作用，完善市場制度，健全市場體系，提供平等服務，健全工資增長機制等措施，確保勞動獲得平等按勞分配的機會。

（二）加大對壟斷行業的調控。要合理控制壟斷行業的收入，使其增長相對競爭性行業保持在合理范圍內。提升利潤上繳率，我國壟斷行業利潤上繳率為10%左右，相對與其他國家30%的上繳率還有較大提升空間。加大壟斷行業的市場化改革，積極引進競爭機制。

（三）調整稅收體系。稅收體系必須與政策目標一致。當前的國情與1994年相比發生了巨大的變化，這就要求大膽的對稅收體系進行調節。

（四）合理設置稅種。當前的重點要做好減、優、增三項工作。減是指通過對間接稅的結構性減稅，降低間接稅比重，推進稅制向直接稅轉變。優是指優化間接稅的結構。做好消費稅改革，征稅逐漸從生產環節轉為消費環節征收；將高檔消費品納入征稅范圍，提高奢飾品、污染環境消費品、不可再生消費品的稅率，降低一般生活用品的稅率。增是指增加直接稅的比重，要深化個人所得稅改革，一要提高個稅起征點，采用累進稅率分檔征稅；二是提高征稅水平，完善個稅征管機制，避免偷稅漏稅；三是改善征收辦法，將分類征收改為整體征收。

（五）完善第三次分配體系。第三次分配針對性強，有利于降低收入分配差距和促進社會和諧。當前要通過制度建設，規范慈善事業的審批程序、工作流程、效果評估等，更好的補充初次、再次分配的不足。完善慈善捐贈稅收優惠政策，政府在稅收、技術、管理等方面進行扶持，鼓勵有條件的企業、個人和社會組織投身社會慈善事業。要加強監督，避免企業、個人等假借慈善之名，套取優惠政策，維護好慈善事業發展的良好氛圍。