論建筑施工企業應對營改增的管理措施

鄭建強/中鐵隧道集團三處有限公司

論建筑施工企業應對營改增的管理措施

鄭建強/中鐵隧道集團三處有限公司

伴隨著我國市場經濟的快速發展，產業結構的不斷優化，建筑施工企業經營管理面臨的環境也隨之發生了巨大的變化。近年來，我國不斷擴大營業稅改征增值稅的范圍，建筑施工企業必然也會受到一定的影響。因此，本文對營改增對建筑施工企業的影響進行了具體分析，并提出了一些有效應對營改增的管理措施。

建筑施工企業；營改增；管理措施

一、營改增對建筑施工企業的影響

（一）營改增對建筑施工企業的積極影響

1、減少了在工程分包過程中出現的重復交稅現象

建筑施工企業為了能夠有效提高投標綜合競爭力，一般情況下，會使用很多單位聯合進行投標，由最后的聯合單位進行分包，或者讓集團公司進行投標，中標后再以子公司施工的方式進行分包。但是建設單位不會和多個分包單位簽訂施工合同，在營業稅中有明確規定，建筑發包商不具有給分包商代扣代繳稅金的義務，承包商需要主動繳納稅金。然而在實施過程中，沒有建設單位的分包合同，無法將總份額中的分包份額去除，導致會出現重復納稅的不良現象，在征收增值稅的工作中，能夠實現將銷項稅額抵扣進項稅額，并規范紛繁復雜的環節，有效降低重復交稅的情況。

2、提高了建筑施工企業的生產積極性，優化產業結構

建筑施工企業的生產能力和施工技術在很大程度上是由大型施工機械所決定的，具有較高的價值，在企業固定資產中所占比例較大。建筑施工企業在購置固定資產時，不能抵扣購進固定資產所承擔的進項稅額。這就需要建筑施工企業及時更新固定資產，提高企業競爭力的成本，同時也會降低建筑施工企業的生產積極性和核心競爭力。建筑施工企業在實施營業稅改征增值稅時，在購置固定資產增值稅抵扣的優惠政策下，能夠加快施工企業設備的更新，并且有利于擴大企業的經營規模。在實施營改增后，由于企業的無形資產所產生的增值稅的進項稅額低于全額繳納的營業稅，所以，能夠有效提高企業設備技術的更新速度，并促進企業技術水平的提升，進而提高企業競爭力。

（二）營改增對建筑施工企業的負面影響

1.加大了企業經營性現金流量的支出，導致企業資金緊張。

隨著我國建筑行業的競爭日益激烈，并且缺乏規范化和精細化管理，施工企業和建設企業在聯系過程中，始終處于弱勢地位，經常出現工程款支付與工程進度不協調等現象。施工企業在開發票時，主要是根據建設單位驗工計價的實際進度，這就直接導致了建筑施工企業在工程款尚未到賬時，只能自行墊付增值稅稅款，這就導致建筑施工企業經營性現金大量支出，同時也會讓企業出現資金緊張的不良局面。

2.加大了建筑施工企業運營管理和稅務籌劃工作的難度。

實施營改增，建筑施工企業很有可能會出現稅負增加的情況，由于施工企業購置建筑材料范圍十分廣泛，進行增值稅進項額抵扣也有很大的難度。而且，建筑工程在承包方式和范圍上各不相同，施工企業建設的工程項目本身比較分散，而且地域十分偏僻，再加上大量施工材料是由一些規模小的個體戶和雜貨店供應，因此施工材料無法獲取增值稅專用發票，從而造成了建筑施工企業購置的大量材料很大程度上無法與增值稅進項稅額相抵。

二、建筑施工企業應對營改增的管理措施

（一）項目前期

項目前期是指建筑施工企業對社會公開招標的工程項目進行投標獲取承建權的過程。在這個過程中，投標報價至關重要，投標報價的基礎實際上就是工程項目的預算造價。就建筑施工企業而言，預算造價是為了完成一項工程，預計在工程發包交易活動中所形成的建筑安裝總費用，或者建筑工程的總花銷。由此可見，預算造價是工程項目全過程的成本費用統計，其中也包括材料商品和服務的成本。這些所謂的工程成本數據的獲取，不論是詢價還是定額獲取，工程造價員根本不需要攝入考慮成本費用對項目稅負的影響，和標價比較接近才是最重要的，稅費按照總額定律計算獲取。所以，一些工程造價師會在總價的一定情況下，實時調整不同的成本項目數據。但是，就財務方面來看，建筑施工企業繳納增值稅是個過于不嚴肅的問題，這主要是由于不同的成本費用項目，所承載的稅負也大不相同，以后用來作為成本抵消增值額的程度也就不同。不同的成本費用項目的稅率各不相等，因此，準確的成本費用分類對工程項目預期的成本利潤指標測算發揮著非常重要的作用，利潤才是企業最終追求的目標。所以，在營改增的背景下，建筑施工企業的相關人員對此非常重視。但是其中很少有人會將具體的納稅改變對企業的影響與他人一起分享和學習。這就要求建筑施工企業應該在營改增實施前積極組織工程造價員學習和理解營業稅改增值稅對建筑施工企業所產生的影響。財務人員則應該積極學習關于營改增的具體內容，并切實應用到實踐工作中去。

（二）項目中期

工程建設項目主要可以劃分為單項工程、單位工程、分項工程和分部工程。按照不同的目標，工程建設項目的分類也大不相同。但是分項工程是目前我國建筑施工企業中必不可少的工作，就現階段建筑施工行業而言，建筑施工企業對工程項目進行分項管理是非常詳細的，其中項目管理者在分項工程工作上，可以詳細到按照材料和工序進行分項，并承包管理。在營業稅期間，工程建設項目分項承包施工對企業不會造成任何的稅賦成本影響，反而會幫助建筑施工企業分擔一定的風險。在工程建設過程中，為了積極應對營改增，必須按照實際發生業務獲取發票，不能隨意進行成本調整，否則將會造成嚴重影響。而且建筑施工企業的財務管理人員也應該積極學習和了解工程造價的相關內容，財務人員只有了解企業產品的成本構成，才能夠充分發揮建筑施工企業分項詳細的優勢，將項目的細項抵稅效果進行合理評估，并將準確的信息傳遞給相關管理人員，這樣在項目管理過程中，管理人員才能夠安排好生產，獲得真實有效的成本證明，從而為后期的財務核算奠定良好的基礎。這就需要建筑施工企業積極推行管理會計理念，通過利用全面預算管理和績效考核評價等方式進行科學管理，其中全面預算是一項系統的工程，與工程預算在建筑施工企業中密切相關，企業全面預算管理中包括銷售預算、成本預算和生產預算，這些都是以工程項目預算為主要依據，同時這也是建筑施工企業進行全面預算管理的優勢。

（三）項目后期

工程建設項目在完工后，就可以交付使用，按照一般的會計方法，控制轉移確認收入，進行款項結算，保留質保金。建筑施工企業還有一項非常重要的工作，就是進行工程決算，由于合同和圖紙變更等原因，核定工程項目的工作量，并通過審計單位進行審核，最終由合同雙方確認工程最終造價。這項工作在營業稅時期相對簡單，在繳納增值稅的基礎上，建筑施工企業一定會慎重考慮調整增加工作量的成本是否有稅收相抵扣，抵扣率是多少，其在大型工程項目的調整中基數較大，對項目利潤的影響也很大。所以，建筑施工企業造價人員應該對稅收抵扣有明確的認識和理解，以便于在進行決算審核時，能夠充分考慮建筑施工企業的利益。

三、結語

綜上所述，建筑施工企業營改增是一項十分復雜的系統工程，其涉及范圍十分廣泛，需要企業管理人員以及相關人員提前計劃，并進行綜合考慮，采取有效的應對策略，全面降低營改增對建筑施工企業造成的不利影響，以此為施工企業健康可持續發展奠定堅實的基礎。

[1]王祖斌.營改增政策下施工企業面臨的問題及對策分析[J].現代經信息,2013, (08).

[2]張天竹.淺析營改增對施工企業的影響及應對措施[J].財政稅務.2013,(04).