談“營改增”對廣西物流業的影響

王廣立

內容摘要：營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是國家稅收政策的重大調整，也是物流業面臨的一個新課題。本文針對目前“營改增”稅收改革的熱點問題，在分析了廣西現代物流業發展現狀的基礎上，通過分析廣西物流企業征收營業稅存在的主要問題，闡述了“營改增”對廣西物流業的影響。

關鍵詞：營改增 廣西 物流業

隨著我國政治、經濟形勢的發展，稅收制度也經歷了一個曲折的過程。1994年的稅制改革中，全面改革了流轉稅制，當時執行的是以增值稅為主體、消費稅和營業稅并行的內外統一的流轉稅制。同時還改革了企業所得稅和個人所得稅，特別是對資源稅、特別目的稅、財產稅和行為稅做了大幅度的調整。2003-2008年的稅制改革中，在遵從“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”原則的基礎上，有關部門積極穩妥地推進了稅制改革。主要體現在兩個方面：一方面是基于經濟結構調整的各稅種改革；另一方面是加強與改善民生的稅制改革。2008年以來進行了新一輪的稅制改革，以經濟結構調整、加強與改善民生和統一稅法適用為指導思想，我國進一步開展了一系列的稅制改革，包括統一稅法適用的稅制改革、基于經濟結構調整的各稅種改革、優化產業結構和促進節能減排的稅制改革、加強與改善民生的稅制改革，以及目前正在施行的營業稅改征增值稅的稅制改革等。

物流業作為復合型服務產業，是國民經濟的一個重要組成部分。對廣西物流企業而言，屬于此次“營改增”的試點范圍。那么，廣西物流企業能否實現改革目標，其最關心的問題就是如何減輕稅負。

“營改增”的背景

我國財政部、國家稅務總局于2011年11月17日正式公布了“營改增”試點方案，而率先開展“營改增”的上海也從2012年1月1日起開始進行試點改革，同年7月，“營改增”試點范圍擴大到北京、江蘇省、安徽省、福建省、廣東省、天津市、浙江省、湖北省等8個?。ㄖ陛犑校?，要求各?。ㄖ陛犑校┰谝幎ǖ臅r間內完成新舊稅制轉換。2013年3月7日，廣西啟動了“營改增”的前期準備工作。

“營改增”后，對于一般納稅人而言，交通運輸業稅率由現行的營業稅率3%改為增值稅率11%，稅率增加了8%；部分現代服務業由現行營業稅率5%改為增值稅率6%，稅率增加了1%，而部分現代服務業中的“有形動產租賃服務”由現行營業稅率5%改為增值稅率17%，稅率增加了12%；對于小規模納稅人而言，交通運輸業中的試點行業由現行3%的營業稅改征3%的增值稅，稅率不變。部分現代服務業試點行業由現行5%的營業稅率改征3%的增值稅率，稅率下降了2%。

廣西物流業征收營業稅存在的問題

（一）稅目設置和稅率規定不合理

根據《國家稅務總局關于貨物運輸業若干稅收問題的通知》（下文簡稱《通知》）的精神，具體適用稅率如表1所示。

從表1可以看出，運輸、裝卸、搬運、倉儲、租賃和代理中同一物流行業內的不同企業卻適用不同稅率，造成稅負不公。另外，《通知》規定，各環節緊密聯系，不可分割，若人為地將各環節割裂開來，勢必對物流企業的一體化運作、功能整合和服務延伸方面產生負面影響。

（二）重復征稅現象嚴重

物流企業繳納的是營業稅。通俗地講，如果某一產品2000元，生產商銷售時已經繳納了營業稅，假設購買者再次銷售時賣出2500元，購買者計算繳納的稅金仍然按照2500元計算，那么他買來的時候2000元繳納的稅金不予抵減。從而造成重復征稅，這就會導致物流企業交易次數越多，重復征稅現象越嚴重。

（三）服務貿易出口業務稅收負擔重

一些大型物流航運企業，在開展國際航線的業務時，按照現行稅法的規定，其國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票是不允許抵扣的，這樣就難免使物流服務征稅被內部化，這樣會使企業稅收負擔加重，尤其是本身稅負就很高的企業更將是雪上加霜。

“營改增”對廣西物流業的影響

（一）物流企業總體稅負下降且部分企業稅負可能上升

“營改增”對物流業稅收的影響主要體現在：一定程度上消除了對過去營業稅重復征稅的缺點，工業企業生產的產品進入流通領域，從批發銷售到零售，涉及每個流通環節將需要支付的稅費，而現代的物流企業專業分工更細，專業分工細會產生更多的流通環節，營業稅征收不能實行抵扣制度，增值稅只需要對流通企業的增值額部分征稅，相對營業稅而言，增值稅更加公平合理。有關機構測算表明，“營改增”全面實施后，大致可以使物流企業的實際稅負降低一倍，對廣西物流業來說具有重要的現實意義。

本次“營改增”不等于減稅，屬于結構性減稅，總體稅負下降，部分企業可能會增加稅負，對于大型物流企業貨物運輸業務從過去征收3%的營業稅調整為征收11%的增值稅，不難看出，其稅率有較大幅度的增長。物流企業最基本的業務—貨物運輸勞務，在“營改增”之后，其勞務成本中實際可抵扣項目較少，從而導致試點后企業實際稅負大幅增加，對于中小企業而言，“營改增”之后可以選擇小規模納稅人身份，其征收率為3%，與原來稅率相等，其稅負幾乎不變。

從上海等地區2012年試點情況來看，“營改增”之后部分一般納稅人物流企業稅負增加，導致這個問題的主要原因有：一是受地區和行業范圍限制，抵扣鏈條中斷造成了暫時性的增稅，例如偏遠地區的修理修配點和加油站點不能提供增值稅專用發票。二是交通運輸業勞動密集型特點較為突出，使得可抵扣的進項稅額較少。三是物流企業“營改增”之前購入的大型設備的折舊費用巨大而不能抵扣，如車床、車輛、倉庫、船舶等初期投入大，更新周期長，沉淀成本高，相關成本無進項稅額抵扣導致企業稅負增加。四是人力成本無法通過進項稅額抵扣。

（二）“營改增”對廣西物流業財稅管理的影響

從整體上來看，“營改增”的實行對廣西物流業來說是一項有益的稅制改革， 但要使“營改增”為廣西物流業的快速發展產生更多的積極影響，就需要分析掌握“營改增”的相關政策，提高物流企業的財務管理水平，使企業獲得更多的經濟效益。當前的“營改增”政策對物流企業財務管理及會計核算產生了如下影響：

改變了流通企業的會計核算。從稅與價格組成的關系來看，營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，將營業稅改變成增值稅改變了流通企業中的成本核算和收入會計核算等。例如物流企業在對營業稅進行會計處理時，用企業的營業收入乘以稅率計算出物流企業應繳納的營業稅額，根據現行企業會計準則規定，計入營業稅金及附加，也就是說營業稅額計入相關成本費用；但對增值稅進行會計處理時（以一般納稅人為例），企業應該按照提出增值稅的金額即主營業務收入部分乘以稅率計算銷項稅，按購進成本憑票扣進項稅額，銷項稅額和進項稅額均通過“應交稅費”科目中進行核算，而“應交稅費”屬于負債類科目，不會直接影響到企業利潤。從以上分析可知，“營改增”使物流企業的整體涉稅會計核算發生了重大的改變，因此物流企業需要加強對企業財務人員的培訓，使其盡快熟悉新稅所帶來的變化，準確把握“營改增”之后增值稅的計算和會計核算，提高企業財務人員的業務水平和企業財務管理能力。

改變了物流企業的發票管理規范。在“營改增”之前， 物流企業主要繳納營業稅，通常只需要根據勞務收入開具營業稅發票，在“營改增”之后，物流企業成了增值稅納稅人，必須開具增值稅發票，增值稅發票依據用途不同分為增值稅專用發票和增值稅普通發票兩種。由于增值稅實行以票扣稅，特別是稅務機關增值稅專用發票管理非常嚴格，因此物流企業需要對發票的使用進行嚴格的管理，這就無疑加大了物流企業發票管理的工作難度，物流企業需要制定新的發票管理規范來適應“營改增”對發票管理提出的新要求。

“營改增”給物流企業進行合理稅務籌劃提供了空間。隨著“營改增”的進一步推進，物流企業可以不斷地總結和探索稅費改革過程中的經驗，熟悉本區域內特色的稅收優惠政策，結合物流企業自身的實際狀況和財務狀況，在不違背法律法規的基礎上，合理地進行稅務籌劃。比如，物流企業可以利用增值稅納稅人身份的選擇減少企業的稅負。通常小規模納稅人物流勞務所要繳納的稅費金額要低于一般納稅人所要繳納的稅費金額，小規模納稅人采用的征收率是3%，這是按照簡易計稅方法計算取得的應稅勞務及銷售額的應納增值稅額，需要明確的是，小規模納稅人不得抵扣進項稅額?！盃I改增”之前適用5%的營業稅稅率，“營改增”后適用3%的征收率計算應納增值稅額，小規模物流企業如果從事貨運、倉儲代理等物流輔助服務的，其稅負下降明顯。

（三）“營改增”對物流業產業結構的影響

廣西“營改增”的全面實施，為物流企業消除了在發展中收取營業稅重復征稅等不利影響的阻礙。按現行稅制條件下，物流企業的勞務稅率稅負存在不一致的情況，可以促進物流企業實行業務主輔分離以降低總體稅負，從而使物流企業進行專業化的分工，使其發展方式隨之發生改變，應朝著專業化的方向發展。物流可以增加企業的外購服務，外購服務形成進項稅額能夠降低產品的稅費，從而使物流企業的客戶獲得良好的產品和服務。專業化分工能提高企業的工作效率， 促進產業結構的調整，從而促進廣西物流企業的快速發展。在“營改增”的改革推進過程中，廣西借鑒上海等試點城市的做法，也制定了相應的過渡性財政扶持政策。此外，稅務等相關部門還應完善財政補貼政策，讓物流企業在此次“營改增”改革中，真正使物流企業在政策中受益。

結論

營業稅與增值稅在計稅原理上存在著明顯差別，“營改增”政策的不斷深入會加大對物流企業的影響，因此廣西物流企業應該把握稅法改革的契機，積極采取有效措施應對本次稅制改革對企業的影響?！盃I改增”是一種結構性減稅的改革制度，物流企業需要對企業的相關人員特別是財務人員進行相關培訓，同時結合企業自身狀況，充分了解“營改增”給企業帶來的各種影響，對企業進行合理的籌劃，減輕流通企業的稅負，提高物流企業財務管理水平，增加流通企業經濟利益，同時可以借鑒國外物流企業的財稅管理的經驗，如對廣西物流公司引進國外先進技術和設備，免征進口環節關稅和增值稅，以降低物流企業的稅負，為物流企業的快速發展提供支持；對農村地區直接和間接服務“三農問題”的物流企業給予減免稅待遇，特別是那些進行廢舊物資處理和再生資源回收的物流企業給予減免稅待遇，以促進社會和自然資源的再利用，從而保護環境。

實施“營改增”不僅為推進物流企業升級、解決物流輔助服務相對滯后等問題提供有力保障，有利于物流企業服務領域專業化分工，做大做強服務和營銷，從業層次從低端走向中高端；而且會促進一些物流企業內部研發、設計等輔助服務從主業中剝離出來，成為效率更高的創新主體，實現主業更聚焦、輔業更專業。

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