淺析“營改增”后四個進項稅額明細科目

孟 坤 雒 毅 尚連永

石家莊信息工程職業學院，河北 石家莊 050000

淺析“營改增”后四個進項稅額明細科目

孟 坤 雒 毅 尚連永

石家莊信息工程職業學院，河北 石家莊 050000

為了規范增值稅會計處理，財政部印發《增值稅會計處理規定》(財會[2016]22號文件)，解決了增值稅核算“無規可依”的困境。

待認證進項稅額；待抵扣進項稅額；進項稅額

《增值稅會計處理規定》維持了“應交增值稅”下轄10個三級明細科目的處理，其中，借方科目包括進項稅額。貸方科目包括進項稅額轉出。新增了“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”等7個二級科目。

一、三級科目“進項稅額”和“進項稅額轉出”

這兩個科目是原有科目，需要注意的是如果當月有未認證的可抵扣增值稅額，計入“應交稅費—待認證進項稅額”賬戶，登記在借方。另外，按現行相關制度規定不能從銷項稅額中抵扣的，需要計入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”、“應交稅費—待抵扣進項稅額”或“應交稅費—待認證進項稅額”賬戶，登記在貸方。

二、二級科目“待抵扣進項稅額”和“待認證進項稅額”

(一)待抵扣進項稅額

一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額從取得的日期起分2年從發生的銷項稅額中進行抵扣，在抵扣期內抵扣比例為60%，后期抵扣比例為40%。購入不動產或購進物資用于在建工程，取得發票并經稅務認證，按當期可抵扣的增值稅額，借記“固定資產/在建工程(發票注明的不含稅價)”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(按發票上的稅額60%入賬)”，然后剩下的金額在以后期間進行抵扣，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額(按發票注明稅款的40%入賬)”，貸記“銀行存款”、“應付票據”、“應付賬款”等賬戶。

2016年7月15日，甲公司(增值稅一般納稅人)購入固定資產一項，并于次月開始計提折舊。7月20日，收到一張認證后的專用發票一張，金額為1000萬元，其中稅額為110萬元。會計處理為：

借：固定資產10000000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)660000(110萬元Χ60%)

——待抵扣進項稅額440000(110萬元Χ40%)

貸：銀行存款11100000

若2016年10月，將辦公樓改造成了員工食堂，用于集體福利了。

借：固定資產——辦公樓660(把進項稅額計入固定資產原值中)

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)660

同時還需要計算不動產凈值率，不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%=〔10000萬元-10000萬元÷(20×12)×4〕÷10000萬元=98.33%。不得抵扣的進項稅額=1100萬元×98.33%=1081.63萬元。賬務處理：

借：固定資產——辦公樓421.63

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額421.63

2017年6月，剩余部分達到允許抵扣條件(440-421.63=18.37)，賬務處理：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)18.37

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額18.37

(二)待認證進項稅額

當月取得增值稅專用發票但不認證的進項稅額、超過180天認證期限還沒有認證的進項稅額。按照兩步會計處理：

1.第一步認證前的賬務處理。借記“在途物資”“原材料”等賬戶，同時借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(指已經認證的可抵扣稅額)”“應交稅費——待認證進項稅額(當月未認證可抵扣稅額)”，貸記“應付賬款”等賬戶。

A公司(增值稅一般納稅人)2016年6月取得一份增值稅專用發票，發票上注明金額100萬元，稅額6萬元，該應稅設計服務專門用于建筑業的簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，并于當月末在增值稅發票查詢平臺對該發票進行了勾選確認。取得增值稅專用發票尚未認證時：

借：在途物資等100000

應交稅費——待認證進項稅額60000

貸：銀行存款1060000

增值稅發票查詢平臺對該發票進行了勾選確認時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)60000

貸：應交稅費——待認證進項稅額60000

2.第二步認證后的賬務處理。借記“在途物資”“原材料”等賬戶，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”。

三、比較四個科目

“待認證進項稅額”核算的是還沒有認證，但是往后可以認證的；“待抵扣進項稅額”核算的是認證了，但是按規定以后期間才能抵扣；“進項稅額”核算的是當期認證后或者不需要認證的準予抵扣的進項稅額；“進項稅額轉出”核算的是認證通過或不需要認證但不得進行抵扣的進項稅額。前兩個分別是認證過的和沒有認證的；后兩個都是認證過的，一個讓抵扣一個不讓抵扣。

[1]王延生.營改增對企業財務管理的影響與對策研究.商情，2017(23).

[2]薛玉玲，朱宣蓉.“營改增”對企業會計核算的影響分析.商業經濟，2013(12).

[3]蘇洪琳，楊良，陳雪.談“營改增”后不動產的會計核算.財會月刊，2016(28).

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1006-0049-(2017)23-0160-01