芻議落實稅收法定原則的現實路徑

章潤蘭+岳群

（大連財經學院，遼寧 大連 116600）

【摘 要】在當今這個依法治國和依德治國相結合的社會環境背景下，如何更好地落實稅收法定原則具有重要意義，從一定程度上，為我國建立納稅人權利保護官制度起到了良好的促進作用。落實稅收法定原則主要的目的就是將征稅與用稅的決定權安排到人民的手里，促使授權立法得以有效實現，從而保護納稅人的權利。鑒于此，本文主要針對落實稅收法定原則的現實路徑進行相關淺析，僅供參考。

【關鍵詞】落實；稅收法定原則；現實路徑

前言：

稅收法定原則在稅法中占有重要地位，它對于稅法在具體的實施和執行過程中具有重要的積極作用，但是稅收法定原則在具體的落實過程中還是存在一些不夠健全的地方，會遇到一些問題和阻礙，因此，如何落實稅收法定原則，這是我國政府及相關的財稅部門應該著重考慮的問題。

一、稅收法定原則的相關介紹

稅收法定原則，是稅法原則中的重中之重，它對整個稅法的實施起到了決定性作用，而且它也逐漸成為了稅法中的重要條款。針對于稅收法定原則，我們國家的很多學者和研究人員都對此進行了不同程度的研究和剖析，也對其進行了相應的論證?！盁o法律不納稅”這樣的規定和管理已經成為了西方發達法治國家中被確立為公認的法律原則。我國有很多財稅法的專家在這方面都進行了一些列的論證，發表了多種著作，他們對于我們國家的制度都表示很認可，這些事實都有效的證明了稅收法定原則的重要性和正確性[1]。在我國經濟發展的道路中，市場因素已經發揮了越來越重要的作用，因此這種稅收法定原則已經越來越適合我國的國情和發展趨勢，為此，我們在經濟發展的進程中，如何更好地落實稅收法定原則，是我們需要積極思考和解決的重要問題。

二、我國在落實稅收法定原則的過程中存在的現狀和問題

（一）與稅收有關的法律不夠完善

截止到今年的六月份，相關研究人員通過對大量的法寶文獻進行查閱和收集，并對其數量和資料內容進行統計和分析，結果顯示，他們共找到20部“法律”，13部“行政法規”，而關于稅收的“司法解釋”僅僅只有1部，當然在這個統計的過程中，相關人員還發現了50多部的“部門規章”，而“行業規定”還不足10部。我國今年在全國試行了“營改增”的法律依據主要是以國務院頒布的兩部“行政法規”和十七部“部門規章”為法律依據，而沒有相應的“法律層面”的進行規定。我們從中可以看出，我國對于稅收方面的法律體系還不夠健全，相應的制度還沒有達到一定程度的完善，紕漏和缺陷還有很多。這樣我國就會由于缺乏專業型的稅法條例規定，很容易在執行稅收法性原則的過程中出現沒有科學的法律依據的現象，這樣相關的法律規制就很難落實。

（二）我國的稅收法律缺乏可操作性

從我國的稅法的相關法律內容來看，其中所涉及的內容抽象性的理論比較多，而對于具體的措施和落實方式上缺乏明確的闡述，缺乏必要的定義型條款、例如，我國在很多政策會議中經常會以加強開頭來引起段落的的內容和會議的相關精神，例如：“加強宣傳引導、加強督促指導、加強溝通協調”。這三個加強只能體現出宣傳和教育的目的，并不會在具體的落實過程中帶來多大的幫助，更無法作為一個具體的法律依據，這種現在那個在我們的國家比比皆是。這樣即便人們在落實的過程中，只能做到形式上的有法可依，但是卻不知道該如何依，依什么。因為這種法規政策確實是沒有可操作性，而且由于缺乏專業性，法院在專業的判斷上也缺乏響應的法律判斷[2]。這就導致，企業在具體的生產經營果凍中發生與生產經營活動有關的、合理的指出。但是也位移法明確哪些是與企業無關的支出。這種法律的不可操作性，會嚴重影響稅收法定原則的落實。

（三）我國稅收法律的執行效果差

自改革開放以來，我國在不斷發展經濟的同時，也會出現很多惡性稅收。政府的惡性稅收也是影響產業機構優化升級的重要原因之一，政府在對整個財政稅收進行管理的過程中，既屬于受益者，同時也是受害者，部分地方政府為了獲得更大的稅收利益，在稅收方面進行惡劣性的競爭，嚴重者采用了不合理不合法的手段，在這種競爭的過程中，完全將合作的意義摒棄，造成這種情況的本質原因就是我國的地方政府的考核和管理機制不夠健全和完善。目前地方政府官員的一些考評和選調制度不夠完善，很多決定權都被掌握在上級官員手里，這就會導致各級官員在稅收競爭中不斷地比較優勢，惡性稅收。因此，必須要建立合理地官員考核制度和管理制度，來避免惡性稅收給企業優化升級帶來負面影響[3]。這樣，在具體的執行過程中，就會難以保證落實稅收法定原則。

三、落實稅收法定原則的現實路徑

（一）健全法律法規，使其達到有法可依

我國的稅收領域共有四部相關的稅收法律，但是，我國卻有15種稅種，這顯然是不成比例的，整個稅收法律體系的完善性亟待提高，政府和相關部門務必要采取一系列的措施來對此給予拯救，彌補這塊法律的空白，這也是真正有利于促進我國的稅法歷程的實現與轉變，讓相關部門在執行時，真正達到有法可依。相關部門應該根據整個稅制改革的進程，將理論與實踐相結合，具體問題具體分析，針對一些新稅種上積極的形式骨架富裕的新的稅收立法權，通過這樣的方式，將我國的一些現存的權力進行合理的維護，這樣可以有效促進我國的穩定和經濟的健康發展，這同時也是對落實稅法法定原則的一個重要要求的響應。但是，這個法律的制定是一個漸進的過程，不可一蹴而就，當然，即便是制定完畢，也不可能在短時間內就進行應用，這需要相關部門要時刻關注我國經濟和社會發展的進程和焦點，時刻將理論與實際相結合，逐步對稅法中所涉及的數額、范圍、種類等進行科學的劃分和合理的分配，只有指定的法律法和現實要求，才能夠解決國家納稅、納稅人之間的矛盾問題，才能夠真正的落實好稅收法定原則。

（二）增強稅收法律的實效性

稅收法律不同于普通的法律，它十分特殊，因為稅法會涉及會計和審計等等多個方面的工作，這就需要在法律設定方面增強其專用價值型和實效性。很多西方國家經常會將稅法進行非常詳細的劃分，因為整個稅法中所涉及的內容是身份豐富和復雜的。為此，我們多家也應該去制定一些我國稅收實踐和國情復雜性以及稅收不平衡性的問題的法律，從而真正去將稅收法定原則進行很好的落實。 在制定稅法相關的內容時，要有專業性，同時最重要的是要體現出發的公平性，這也是法律的本質要求和價值體現。稅收是關注與民生的大事，不僅僅是國家的事，更是關系到整個民族能否興旺發達的大事[4]，它會設計到每一個納稅人的利益。為此，相關部門在制定誰發的過程中要考慮到民主立法和科學立法的重要性，做到信息公開，專家審議等等，不斷的落實和推進我國的人民大表大會制度的于是拘謹和時代創新，是其真正的發揮出其最高立法機關和最后搞權力機關的作用和價值。

（三）維護整個稅收秩序

要合理劃分各級地方政府的事權，根據事權來明確稅收收益的歸屬權。確保財權和事權可以得到完整匹配，這樣的分配方式，才可以實現對分積分券相關的財政政策體系進行合理地規劃和對責任和權利的完整明確的界定。我們不難發現，當國家的各個地區間政府的財權和事權界定的不夠明確時，地方政府在培養地方的稅源和對地方的財政收入進行組織時就會出現很大的問題和阻礙，同時，這還會影響到西方政府的財政安全問題，對其財政的安全支出造成了很發達的危害。同時，國家應該以產業稅收優惠政策替代區域稅收優惠。自改革開放以來，我國就一直執行的是讓一部分地區先富起來，然后再帶動其他地區，最后實現共同富裕。在改革開放的初期，我國主要采取的是區域性的稅收政策，導致的結果就是各個地區之間的經濟發展極度不平衡，這種政策將中國的中東西的經濟發展造成了更大的不平衡，而且使其之間的稅收差距原來越大，針對于西部地區的特殊情況和中東西發展的極度不平衡現狀，我國一直以來在實施西部大開發戰略，采取了一些列的優惠政策去緩解這種不平衡的趨勢[5]，但是從作用的力度和緩解的程度來看，都還不能達到預期目標。而且，必須要建立合理地官員考核制度和管理制度，來避免惡性稅收給企業優化升級帶來負面影響。

為此，國家要對現行的地方政府官員的考核和管理機制進行有效調整和完善，通過建立長久的政績評價機制來減少地區之間的發展差距，促進產業結構的優化升級，這對社會的進步和經濟的發展具有重要意義，也只有這樣才能夠整個稅收法定原則在具體的過程中得以落實[6]。

四、結語

綜上所述，落實稅收法定原則對于經濟的發展和社會的進步就有建設性的意義，它不僅關乎到個人的利益，也關系到國家的長治久安。它已經成為了稅法當中的“帝王條款”。但是在實際的落實過程中，我們國家由于稅法法律不夠健全、缺乏專業實操性、并且在落實的過程中也缺乏執行力等等，還是會出現很多問題和阻礙，為此，相關部門要通過健全法律法規，使其達到有法可依、增強稅收法律的實效性以及維護整個稅收秩序等多種途徑來將稅收法定原則加以落實，從而促進社會的更好的發展。

【參考文獻】

[1]劉桂清. 稅收調控中落實稅收法定原則的正當理由和法條授權立法路徑新探[J]. 稅務研究，2015，03：83-87.

[2]劉劍文. 落實稅收法定原則的現實路徑[J]. 政法論壇，2015，03：14-25.

[3]馮文嵩. 擴大我國地方稅收立法權問題研究[D].山東財經大學，2016.

[4]張婭. 落實稅收法定原則的路徑研究[D].吉林財經大學，2016.

[5]許多奇. 落實稅收法定原則的有效路徑——建立我國納稅人權利保護官制度[J]. 法學論壇，2014，04：54-61.

[6]王源. 落實稅收法定原則的中國路徑[J]. 法制與社會，2016，23：155-156