關于加強行政事業單位財務內部控制的思考

劉祥波

[摘要]隨著我國懲治腐敗和黨風廉政建設的逐漸深入，我們認識到了制度建設是防治腐敗的最有效途徑，而財務內部控制作為一項重要的制度建設，可以從源頭上防范財務腐敗和風險的發生。文章就加強行政事業單位財務內部管理控制進行深入探索，分析現狀，理清工作思路，進而提出加強行政事業單位財務內部控制建設的對策和建議。

[關鍵詞]行政事業單位；財務內部控制；防治腐敗

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704130

作為國家的行政執法相關部門，行政事業單位代表著國家政府的威嚴和公信力。行政事業單位的財務內部控制不僅可以保護國家財產免受損失，還能有效地避免貪污腐敗現象的發生。但目前我國行政事業單位的財務內部控制制度存在諸多問題，比如會計信息嚴重失真、費用審批流程不合理、預算管理控制薄弱等，這些問題引發的就是貪污違法行為泛濫，降低政府部門公信力，對構建和諧社會極為不利。

1我國行政事業單位財務內部控制的現狀及突出問題11內控意識相對薄弱，內部控制難以發揮實效

由于行政事業單位并非盈利性單位，因而內控意識極為薄弱，很多領導對財務管理是知之甚少，對財務內控更是沒有足夠的認識和重視。有些行政事業單位雖然制定了財務內控條例，但是并沒有認真執行，使得財務內部控制根本難以發揮實效。在大多數行政事業單位，財務部門僅僅就是資金往來的中間過渡部門，財務人員只負責簡單的“記賬、報賬”的工作，財務管理和監督職能難以發揮作用。

12預算管理力度弱化，以致資產管理嚴重脫節

預算管理是財務內部控制工作中的一項重要組成部分，直接關系到財務內部控制成效的高低。然而目前我國行政事業單位的預算管理是漏洞百出，資金支出審批制度不健全，私立支出名目，隨意更改資金使用途徑，任意追加預算，這些都嚴重影響了預算管理的科學性和嚴謹性。此外，長期以來很多行政事業單位的資產管理與財務部門相脫離，單位資產轉移、變更缺少相應賬面記錄，資產盤點核算不到位等，這也是導致部門預算失真的主要原因。

13財會基礎工作不規范，內控制度不健全

我國行政事業單位財會基礎工作不規范主要表現在會計科目使用不規范；報銷發票書寫欠規范、不遵循記賬規則、固定資產沒有進行及時的核算登記、財務預算編制欠精準、公用經費和專項經費混淆等，這些不規范的財會工作會使會計信息失真，降低了財務內部控制的成效。這一系列問題的根源就在于行政事業單位財務內控制度不健全，缺乏對財務工作全面的監督、檢查和指導。

14內外審計監督體系不完備

目前大多數行政事業單位的內部審計很少參與到財務工作監督中來，而且審計人員大都是由財務人員兼任，缺少專業的審計知識，根本無法發揮審計作用。行政事業單位的外部監督更是弱化，財政部門只關注資金流向的合法性，對其合理性和科學性較少關注，即便是查出問題，通常也會考慮到人情關系，懲戒力度較弱。

2強化行政事業單位財務內部控制的關鍵性舉措

21增強財務內控意識，明確部門負責人的主導地位和權責單位負責人理應擔負起構建、實施財務內控體系的主導作用。作為財務內控體系的主要負責人，第一要加強自身的財務內控意識，以身作則，不管是在理論學習方面，還是在財務內控的執行力方面都要做出良好的表率。第二要對各部門負責人定期組織財務內部控制管理方面的培訓學習，提高財務內部控制建設重要性的認識。第三要增強全體人員的財務內控意識，開展各種形式的財務內部控制的學習和宣講活動，使各個部門都要樹立起財務內控意識，認真執行財務內控條例，不僅要嚴格規范自身的工作流程，還要實時監督財務人員，確保會計工作規范運行。其中最重要的是明確財務人員的職責范圍，增強財務內控意識，自覺遵守財務內部控制條例和職業道德操守，將徇私腐敗扼殺在萌芽狀態。同時，要強化對員工的思想道德教育，同時結合獎懲機制，充分調動起單位全體人員參與財務內控建設的積極性，逐漸形成人人參與、人人遵守、人人監督的良好氛圍。

22全面落實預算管理工作，推進預算管理與資產管理相結合全面落實預算管理，做好財政收支工作，這是行政事業單位財務內部控制的重要環節。

開展全面的預算管理工作首先就要制訂出一套符合本單位實際情況，又行之有效的預算編制方案。優化編制流程，明確預算管理的重點，成立預算編制小組，分工明確，責任到人，既要保證預算編制數據的真實、準確，又要使預算報表及時上報。

其次是預算編制方式要科學、嚴謹。行政事業單位要根據自身實際情況和需要選擇適當的預算編制方法，擯棄以往的基數法，采用零基法，這是合理分配單位資金的一個創新性嘗試。行政事業單位要做好收入預測工作，實事求是地呈報各項收入預測，避免虛報、漏報、少報、不報等現象發生。

再次是將會計核算與預算管理相結合。我國行政事業單位原有的會計核算方式非常容易造成預算編制數據的失真，導致會計信息質量不高。然而將會計核算與預算管理相結合，就是要把預算科目結合到會計核算體系中，重新界定新的會計核算科目，這樣一來就可以真實、準確地反映出各部門的收支業務情況，有助于提高預算編制的整體質量。

最后是加快推進預算管理與資產管理相結合的步伐。固定資產有效控制是財務內部控制的重要組成部分，要注意以下幾點：單位固定資產管理由專人負責；使用審批流程要嚴格；定期盤點清查；資產管理與部門預算實現對接等。

23規范基礎財務工作流程，完善內控制度

進一步規范基礎財務工作流程是財務內部控制管理的基礎，可以從源頭控制財務風險，排查漏洞。財務崗位職責分明，會計和出納要分別由不同的人擔任，記賬和審核要明確分開；所有原始憑據、賬簿、審批報表都有統一的標準模板，任何人不得擅自修改、變更，原始憑據必須有經辦人員和財務主管人員的共同簽字才允許記錄入賬；固定資產的采購、登記、管理環節要明確分工，采購和登記由財務人員負責，固定資產的管理就要保持相對獨立，此外固定資產要定期核算清點，保證賬物相符，防止固定資產的流失；行政事業單位發生經濟活動所涉及的原始憑證、會計憑證、會計報表都要按照規定的流程進行銜接傳遞，以方便日后財會人員的內部稽核。進行會計核算時要嚴格按照會計法要求的處理方法進行，保證會計指標口徑一致，處理方法前后一致。

完善財務內部控制建設首先就要建立健全財務內部控制制度，使各部門在開展經濟活動的時候有章可循，有利于促進行政事業單位內部管理的制度化、規范化和系統化。其次是優化內控流程。在財務內部控制過程中要明確重點環節，做好環節節點控制，聯動監督機制。最后要規范程序。行政事業單位的經濟活動涉及的財務權限、資金審批、責任追究等都要在規范的程序下執行，依章辦事，合理合法審批。

24完善內部審計制度，強化外部監督

行政事業單位的審計部門要切實做好財務審計工作，定期進行財務專項審計，審查原始憑證是否規范、發票報銷流程是否合理，經費支出的真實性、流向性、合理性。檢查固定資產是否依規定進行登記入賬、支領、儲存手續是否齊備。審計部門還會對財務內部控制制度的執行程度、財務內部控制的目標達成情況進行監督，并形成書面報告上報給單位領導。內部審計就是警鐘，目的是預先示警，及時發現問題，查找漏洞，及時糾正。

由于行政事業單位的財務監督受各種因素的影響和制約，執行過程困難，執行力度薄弱，這就要求行政事業單位的財務監督要做到內外雙修。首先在財務部門的內部監督上，責任到人，相互監督。對于出現違反規章制度的行為，堅決處理，絕不姑息縱容。在完善工會財務內部監督的同時，也要接受外部的監督，上級財務部門、行政審計部門不定期監督檢查，對于違反規定的嚴格糾錯，限期整改。

3結論

加強行政事業單位財務內部控制是當前我國行政事業單位財務體制改革的必然要求，也是現階段符合國家宏觀調控政策的重要手段，能夠很好地遏制腐敗不良風氣的滋生。通過以上分析，對于行政事業單位財務內控工作的開展要以科學理論為依據，反復實踐和驗證，制訂適應自身實際需要的發展計劃，從內部催生出健康、和諧的風氣，為企業發展和社會和諧做出貢獻。

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