“營改增”對企業內部控制影響淺析

陳鵬任

摘 要：全面實施“營改增”近一年來，傳統商品勞務稅--營業稅的征收已成為歷史。作為當前財稅改革的重要組成部分，“營改增”對企業內部控制管理產生了較大的影響。在其改革實施過程中，相關新政策陸續出臺，對企業及企業財務人員，尤其是日常從未涉及增值稅業務的納稅人來說，都較為陌生。根據以上情況，基于稅務風險視角采取相關措施來加強企業內控管理，將有助于幫助企業防范稅務風險，同時增強政策的可執行性和操作性。

關鍵詞：營改增；內部控制；稅務風險

2012年9月1日，我國“營改增”邁出了實質性的第一步，從交通運輸業和部分現代服務業進行試點，并于2016年5月1日起擴圍至所有行業，實現了貨物和服務行業全覆蓋，打通了增值稅抵扣鏈條，有力地支持了現代服務業向高端邁進和制造業轉型升級。眾所周知，“營改增”是減輕企業稅收負擔的有效措施，但也相應提高了對企業內部控制水平和質量的要求。它給企業帶來的不僅是稅種、稅率的改變，更多的是對企業稅負、內控的影響。

一、研究背景

當前，營業稅改征增值稅試點已全面推廣近一年，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業均已納入其中。盡管，營業稅已經退出歷史舞臺，但營業稅改征增值稅仍然需要一個漫長的過程，只有當增值稅正式立法時，“營改增”效應才得以最大化顯現。

從企業的實際情況來看，盡管有關文件列出了明確條款，但在實際中，仍然存在一些難以界定的產品和服務，例如，金融業由繳納營業稅改為增值稅，稅率由5%變為6%，其“營改增”的難點主要在于核心金融業務的增值額難以確定，以及如何在服務對象中分解。帶來了稅務操作的靈活性，給企業內部控制框架帶來了變化。企業的稅收遵從成本較以前增加，使得企業需要付出更多的時間成本或經濟成本去適應新的增值稅規定和條款。

總體而言，“營改增”的利大于弊，從改革目的和稅制效果來說，起到了積極的作用。首先，它降低了企業的稅負，很多企業確實從中獲得了減稅的好處，中小企業效果尤為明顯。其次，增值稅環環相扣的制約更能促進企業做好內部控制管理。

二、“營改增”對企業稅務控制存在的影響

內部控制是企業內部存在的一系列核心制度和方法，稅務管理作為企業內部控制管理的一個重要方面，在企業發展的各階段都不可避免的存在。尤其在“營改增”的大背景下，更應該科學、合理防范稅務風險。

1.內部控制環境更復雜

“營改增”顧名思義是指營業稅改征為增值稅，從表面看，只是企業由繳納營業稅變為了繳納增值稅，但其實質是內部控制環境的變化，使得組織結構、職權與責任等環境要素變得更為復雜。原有的營業稅發票管理較增值稅而言，更為簡便。原有的繳納營業稅的企業，在“營改增”后，必須遵循增值稅以票管稅的規定，根據相關要求進行認證，加強發票的開具、使用、管理等，其中，涉及企業財務部門的調整、辦稅員和稅務機關的協商等。

2.內部控制風險指數增加

“營改增”后，企業面臨政策性和經濟性風險。政策性風險表現為，企業將因為申報稅種的變化而接受更為嚴格的稅收征管。增值稅納稅人分小規模納稅人和一般納稅人進行管理，一般納稅人采用以票抵稅的方式，可以開具增值稅專用發票，對企業財務管理要求較高，而小規模納稅人則采用簡易征收的辦法，一般不具有開具專用發票的權利，一旦違反規定，就要承擔罰款等風險，嚴重的還要承擔刑事責任。經濟性風險主要是指，增征稅存在先征后退、以票扣稅等限制，企業稍有不慎就容易觸碰稅收法律法規底線，增加了罰款、滯納金等經濟性風險。

3.內部控制要求提高

主要是指企業內部財務核算要求提高，以往的營業稅只需要采用應稅勞務營業全額核算，其申報、繳納、管理相對單一，在內部控制上要求不高?！盃I改增”后，既涉及銷項稅額，又涉及進項稅額，企業在核算上較為繁雜，進一步提高了企業對會計核算的要求。

三、進一步強化“營改增”后企業內部控制的建議

企業內部控制是依靠專業的管理制度，以預防、監管為目的，通過建立適合企業全方位的控制體系，借助關鍵的控制點和流程而形成的管理規范。本文將從宏觀和微觀兩個層面探討進一步加強“營改增”后企業內部控制的建議，切實降低企業稅務風險。

1.公司層面

（1）營造良好的內部控制環境。企業領導層要強化內控意識，在“營改增”的后時代應重視和創造有利的內部控制環境。首先，應按照減稅降負的原則，合理設置和配備企業內部組織機構，結合國家發展戰略，合理定位企業，在“三去一降一補”中不斷優化企業結構，進一步實現企業轉型，以實現降低稅負、提高市場競爭力的目的。其次，合理利用外部資源，尤其是中小企業，可以利用外包的形式，將企業部分業務，如“營改增”后的稅收籌劃委托具有資質的事務所進行處理，既能降低稅負，也能降低風險。第三，開展員工培訓，增強員工的增值稅納稅意識，將這種意識貫穿于各個環節，為營造良好的內控環境打好基礎。

（2）加強信息交流與溝通。一般企業為了正常實施“營改增”，都會成立相關的領導小組，協調、研究、解決改革中出現的新情況、新問題。一方面，要加強對內溝通，企業稅務會計要和業務人員緊密協作；同時，也要加強對外溝通，可以與企業稅務專管員溝通，也可以與稅務師事務所溝通，共同尋找有效的稅收籌劃方案，實現企業利益最大化。

（3）加強內部監督檢查?！盃I改增”初期，企業層面要開展經常性的財務檢查、內部控制檢查，必要時可以實施內部控制審計，重點針對“營改增”的相關內容，評價和披露稅負的變化情況、關鍵控制點的優缺點等，從公司層面提出整改意見和優化措施。

2.業務層面

（1）規范企業會計核算，優化收入結構

①“營改增”后公司應及時制定適合的增值稅合規性檢查規程，重點關注銷項稅應稅收入的核算，堅決避免少（多）抵扣增值稅進項稅額及多（少）計增值稅銷項稅額等情形。

②實時跟進預開增值稅發票，尤其要對重復開具發票、視同銷售和銷售折扣未在發票上體現收到貨款前先開具了發票等問題要引起注意，盡量避免上述情況發生。對企業會計進項稅額大于增值稅申報表進項稅額產生差異的原因要及時進行處理，實際操作中有未收到進項稅發票、進項稅發票未進行認證、發票逾期未認證以及收到無法抵扣的增值稅專用發票等。

③及時識別進項稅額轉出的應稅行為，盡量在當期申報和處理，做到轉出金額準確。企業業務人員、財務人員均應了解基本的增值稅中的視同銷售，并且能夠準確地識別視同銷售業務，以便準確核算應稅銷售收入。

（2）加強銷項稅相關業務流程管理

“營改增”后，企業財務人員應熟悉視同銷售業務的各種情形，做到準確識別、及時處理視同銷售的業務，視同銷售行為或涉及進項稅額轉出的應稅行為應被及時識別、準確申報。公司應定期編制視同銷售業務明細表，并對相應的應稅項目按照稅法的規定計算繳納銷項稅，有效避免企業少繳稅款的風險。

（3）優化進項稅相關業務流程管理

“營改增”后，企業對于采購應稅服務范圍內的產品或勞務，應及時取得增值稅專用發票，持續開展被稅務機關認定為一般納稅人供應商的資質審核，確保采購項目的進項稅額可以抵扣。借助內控系統，明確增值稅進項稅額的抵扣范圍和條件，將抵扣可能存在的涉稅風險點逐一列出，如取得的無效增值稅專用發票、超出范圍抵扣進項稅額、特定行為差錯造成不允許抵扣進項稅額。同時，也要注意按期歸集當期進項轉出的應稅項目，并詳細注明轉出金額和原因等，該轉出需經稅務機關審核，確保進項稅額轉出的正確性，降低企業進項抵扣的稅收風險。

參考文獻：

[1]劉璐.“營改增”對企業稅務內控管理的挑戰和對策研究[J].廣東輕工職業技術學院學報，2016，（02）.

[2]王聲吉.淺談增值稅征管模式下營改增企業稅務內部控制的改進--以中石油管道建設企業為例[J].財經界（學術版），2016，（15）.

[3]趙偉.淺談基于內部控制的增值稅風險管控，財會學習，2017，（3）.

[4]牛巧玲.營改增背景下企業稅務內部控制體系建設初探，財經界（學術版），2017，（1）.