企業內部控制的相關理論

【摘 要】 內部控制是現代企業管理的重要組成部分，是防范經營風險，提高管理效率的必然要求。內部控制的發展與時俱進，研究其含義及發展階段有重要意義。

1.內部控制的基本理論概述

1.1.1 內部控制的含義

內部控制自產生的那天起，經過不斷的完善和發展，到今天已經形成了一套比較完備的科學體系。美國準則委員會（ASB）在1972 年發布的《審計準則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進行著研究和討論，把內部控制概念描述為：“內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。而國內外理論界與實務界對內部控制的概念的研究處于不斷地發展過程中。COSO委員會在1992年提出并且在1994年修改的《內部控制一整體框架》報告中，把內部控制定義為：“內部控制是由企業的董事會、經理管理層和其他員工實施，旨在為了保證經營的效果及效率和企業財務報告的可靠性和相關性法規的遵循等目標，從而實現提供合理保證的一個過程”。中國注冊會計師協會（CPA）在1996年頒布的《獨立審計準則第9號》作出相關規定：“內部控制是指企業為了保證其內部控制的有效進行，確保資產的安全與完整，防止、發現并糾正錯誤與舞弊，保證會計信息資料的真實性、合法性與完整性而制定并實施的政策和程序”。

目前為止COSO報告首次把內部控制從原始的平面結構發展成立體框架模式，它代表著在國際上內部控制方面最高的研究水平。得到了許多國家的董事會、管理層、投資者、經營者、審計相關人員以及專家人士普遍認可，最具有代表性和權威性，所以本論文以COSO報告對內部控制的含義作為研究的起點。

1.1.2 內部控制的演進過程

加強和完善內部控制，已經成為理論界與實務界關注的焦點之一。內部控制越來越多受人關注。內部控制可分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架四個階段。

（一）內部牽制階段

內部牽制階段中內部控制源自于內部牽制。上世紀40年代以前屬于內部牽制階段，因相距久遠，當時的生產能力與科學技術相對落后，只存在一些內部潛質地實踐活動和制度的生成，并不像現在具有先進現代化的內部控制思想。內部牽制的定義是：“內部牽制是指為企業提供有效的組織和經營，并能防止錯誤和其他非法業務發生而制定的業務流程?！薄犊率蠒嬣o典》中，它的主要特點是：個人與部門之間相互協作并且交叉控制，在一定程度上減少錯誤與營私舞弊現象。

（二）內部控制制度階段

20世紀40年代末至70年代初，以內部牽制為基礎逐漸形成內部控制制度。企業之間競爭日趨激烈，各層管理人員對企業進行管理，1949年美國審計程序委員會（CAP）發表《內部控制、協調系統諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》報告中，將內部控制定義：“在保護企業資產并且保證會計信息的可靠性和完整性，提高經營效率，推動各層管理部門制定的各項政策，正確貫徹執行的組織計劃和相配套的各種方法及措施?！?958年以后，通過引入的“會計控制”和“管理控制”來幫助審計人員有效的界定審計范圍，但是內部會計控制或內部管理控制，還滯留在某一經濟業務過程中或對分支機構控制的方面，不能滿足對企業全方位管理的需要。

（三）內部控制結構階段

20世紀70年代以后，內部控制的研究重點逐漸從一般涵義向具體內容深化，1988年AICPA發布《審計準則文告第55號》報告，首次以內部控制結構取代了內部控制，并提出“內部控制涵蓋了為合理保證企業特定目標的獲得，建立各種政策和程序”，內部控制結構包括控制環境、會計制度和控制程序三個要素。內部控制結構的最顯著特征是強調出內部控制的環境可以實現目標，使控制的內容更全面深刻。

（四）內部控制整體框架階段

20世紀90年代，內部控制研究取得新的進展。1992年美國注冊會計師協會（AICPA）、會計學會（AAA）、國際內部審計人員協會（IIA）等組成的COSO委員會，于1994年修訂提出《內部控制整體框架》的研究報告，即“COSO報告”。COSO報告具有廣泛的適用性和實用性。

1.1.3 內部控制的基本要素

根據2008年我國頒布的《企業內部控制基本規范》，企業建立和實施有效的內部控制，包括下列五項基本要素：

（1）內部環境。內部環境是制約和影響企業內部控制建立與執行的總稱，是實施內部控制的基礎。

（2）風險評估。風險評估是企業及時識別并系統分析企業經營活動并且能合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。

（3）控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I根據風險的評估結果，采用相應的內控措施，將企業的風險控制在一定可承受的范圍之內。是實施內部控制的具體方式。

（4）信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確和完整地收集內部控制相關的信息，并且將信息以恰當的方式在企業各層及時有效地傳遞，是實施內部控制的重要條件。

（5）內部監督。內部監督是企業對內控建立和實施的情況進行檢查與監督，評價內部控制的有效性，及時發現缺陷并及時改進。

上述內部控制的五項基本要素之間聯系密切，內部環境建設是基石，會計控制作為一個系統或者機制，離不開所在的環境，風險評估、控制活動、信息溝通，則是核心的三個環節，它們有效地使內部控制體系得以建立與運行，因此，強調內部環境控制尤為重要。

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作者簡介：王鳳嬌（1996），女，河北秦皇島，河北大學管理學院財務管理專業在讀本科生。