“營改增”時期對酒店業收益的影響與方案研究

余純琦

【摘 要】我國的稅收政策是取之于民，用之于民，更是基礎設施建設、社會保障工作落實、公益事業開展、經濟發展投入等方面工作優質高效運行的基礎，尤其是在市場化經濟時期，稅收政策是否科學直接關乎著行業的可持續發展能力和參與國際競爭能力。因此，我國根據經濟發展形勢對稅收政策進行了改革，“營改增”就是其中最重要的環節。與此同時，為了使這一政策能夠更好的落實，我國采取了分地區，分行業逐漸落實的策略，“營改增”取得了很大成效。但是，仍然存在一些問題?，F就以酒店業為代表，對“營改增”時期酒店業收益方面的影響展開分析，并提出優化方案，使酒店業更好地利用“營改增”政策，降低稅負，優化管理，提升綜合實力。

【關鍵詞】“營改增”；酒店業；收益；影響；方案

一、引言

酒店業的“營改增”是在2016年開始全面推行的，到現在為止，酒店業對于該政策的推行還處于過渡階段，相應的內部管理體制還需要進一步完善，才能適應“營改增”的稅收策略。因此，在這一過程中，如何解決“營改增”環境下酒店業內部管理體制的不足之處，有效利用“營改增”來降低企業稅負，合理規避稅收風險，成為當前的核心話題。除此以外，酒店業作為重要的服務行業之一，在“營改增”過程中存在的問題逐漸表露出來，如果不進行有效解決，那么“營改增”將會給企業帶來一定的負擔。從大方向上看，“營改增”是有利于企業發展，提高其競爭力，規范行業市場，降低企業稅負的有效手段。從企業的角度來分析，如果“營改增”實施過程，企業不能有效的進行變革和適應。那么，“營改增”將會增加企業負擔和稅收風險。對于這一問題，筆者將結合酒店業的實際情況，結合“營改增”的相關理論，從實際出發進行解析，為酒店業“營改增”環境下，收益的提升提供具有價值的參考建議。

二、“營改增”政策的有關闡述

1.“營改增”的時代背景

從稅種類型的角度來看，我國主要的稅種有流轉稅和所得稅兩種，對于營業稅和增值稅同屬于流轉稅種，二者是各自實施。但是，隨著經濟發展速度的加快，在稅收制度上的一些缺陷和不合理之處逐漸凸現出來，對我國經濟結構的調整產生了一定的阻礙作用，不利于行業規范化發展和國際競爭力的提升。因此，稅法體系改革是發展的必然，也是市場化經濟環境下，企業擴大再生產、降低經營成本、提高收益的有效途徑。具體體現為原有的營業稅征收對象主要是勞務、不動產和無形資產。這就導致了增值稅抵扣過程發生斷裂，因此國家對增值稅征收進行了改革，使增值稅征收消除了原有模式的重復征稅問題，使產業分工更加明確。但是，增值稅的改革并沒有使其相應的優勢充分發揮，急需增加覆蓋度。所以，對原有征收營業稅的項目改征增值稅勢在必行，“營改增”就在這一背景下產生了。

2.“營改增”的利益分析

從稅法的角度，營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅，營業稅不能進行抵扣，只能由企業自己承擔這部分稅負。為了減少稅收壓力，企業會將營業稅征收所產生的這部分支出放在產品或者服務價格當中。因此，當客戶進行購買產品或者服務之時，費用就會增加，并且隨著供應鏈的逐漸增加，相應的價格就會上漲，從而導致企業的邊際利潤隨之降低。在實行“營改增”之后，企業的材料采購等一些環節，只要能取得增值稅專用發票，就可以進行進項稅額抵扣，減輕企業稅負。與此同時，還消除了貨物和勞務購買過程中的重復征稅問題。尤其是酒店業，是服務業中的重要組成部分，實施“營改增”之后，原來營業稅的征收稅率為5%，改征增值稅后為6%，雖然稅率有所上升。但是，進行固定資產和生產性成本進項稅額抵扣之后，整體納稅金額有所下降。

3.酒店業實施“營改增”的必然性分析

從整個市場環境來分析，“營改增”是我國所進行的重要稅制改革，所有行業要適應這一改革，這是大勢所趨，酒店業也是如此。尤其是在當下，隨著物質生活水平的提升，人們更注重于精神娛樂生活，旅游、休閑等產業發展較快，這也為酒店業提供了一定的市場空間，要有效利用這一市場空間，就必須與國家政策相結合；從酒店行業的行業屬性角度來分析，酒店業屬于服務業，業務類別較多，如會議、餐飲、娛樂等等，施行“營改增”之后就可以將一些采購成本進行進項稅額抵扣，減輕企業財稅負擔。除此以外，“營改增”之后，避免了酒店業繳稅的隨意性和征稅過程的復雜性，比如說消費者在酒店內消費食品，則需要征收的是營業稅，在酒店外消費食品，則需要征收的是增值稅，不利于稅務機關統一管理，增加了復雜性。

三、“營改增”對酒店業收益方面所產生的影響

在“營改增”政策之下，對于酒店業收益方面的影響主要取決于稅負情況的變化。在同等條件下，稅負降低則酒店成本降低，收益提高，稅負增加則酒店成本增加，收益下調?，F我們就從“營改增”后酒店業稅負變化的角度進行收益情況的詳細論述。

1.從稅率的角度分析“營改增”對酒店業稅負方面的影響

“營改增”政策推行以前，酒店業除了要繳納正常稅費以外，還要繳納營業稅，稅率為5%，在進行“營改增”之后，稅率變為6%。但是，在這一過程中，要對納稅人的情況進行認定，主要分為小規模納稅人和一般納稅人，劃分的標準是，將營業額不超過500萬的納稅人定為小規模納稅人，“營改增”之后，增值稅征收稅率為3%，稅負明顯降低，收益提高。對于營業額在500萬以上的，我們稱之為一般納稅人，“營改增”之后，增值稅征收稅率為6%，有所提高，但是可以進行進項稅抵扣，只有在抵扣額度大于增長的1%部分時，才能保證稅負降低。除此以外，還要保證取得增值稅專用發票作為抵扣依據，否則無法進行進行稅抵扣?？傮w而言，“營改增”降低了小規模納稅人的稅負，而對于一般納稅人，是否減輕稅負，要取決于進項稅抵扣額度的大小。

2.從成本構成方面來分析“營改增”對酒店業稅負的影響

“營改增”實施之后，成本構成成為影響酒店業稅負的主要因素。在現實當中，酒店業的主要成本有餐飲原材料成本、水電氣等能源消耗成本、服務人員的人工成本、物資消耗成本等等。根據我國的稅法規定，在這些成本當中，人工成本無法取得增值稅發票，不能進行進項稅抵扣，然而，酒店業作為服務業，人力成本占總成本的比重較大，如果不能進行合理抵扣，將會對企業稅負造成較大影響，這就會導致酒店業的收益降低。endprint

3.從采購方面分析“營改增”對酒店業稅負的影響

酒店業運營過程中對于一些常用的原材料和低值消耗品需求量較大，經常發生采購行為，如蔬菜、洗漱用品、衛生紙等等，然而一些用品的采購過程無法開具增值稅專用發票，嚴重影響了進行稅抵扣，如一些蔬菜的采購，一些酒店很多時候會選擇一些小型供應商或者是菜農的產品，他們并不具有開具增值稅專用發票的資質，這就導致了整體進項稅抵扣額度降低。由此可見，在進行采購過程中，不能單一的以性價比為原則來選取材料供應商，還要考慮其規模和性質，如一些規模較大的農村合作社，國家對其自產自銷產品實行的是免稅政策，如果酒店與其長期合作，可以按照采購價的13%進行抵扣，稅負減少比例較大，成本降低，收益增加。

4.從經營方面來分析“營改增”對酒店業稅負的影響

在“營改增”政策對酒店業全面實行以后，酒店可以通過購進固定資產進行進項稅抵扣，減少酒店稅負壓力，降低酒店建立、運營和發展過程中的資金壓力。為一些想要發展酒店業的投資者提供了條件，通過固定資產抵扣，降低了投資成本。還有就是，一些已經處于正常運營狀態的酒店，在“營改增”政策下，可以降低其裝修、設備更換、經營范圍擴大等方面的成本。由此可見，“營改增”可以促進酒店行業的快速發展，提高酒店行業的服務質量，這樣就會使酒店業整體檔次提高，增加客流量，從而提高收益。

5.從收入構成方面來分析“營改增”對酒店業稅負的影響

酒店收入主要是由服務項目和客戶群體兩部分組成，收入構成情況如何將直接影響酒店的成本和收益。根據實際的統計分析，在“營改增”環境下，如果酒店的餐飲收入占總體收入比重的60%以上，那么產生的進項稅抵扣額度就會較大，整體的稅負就會降低，如果酒店主收入主要以一些人工服務類為主，由于人力成本無法取得增值稅發票，那么，“營改增”之后，酒店的稅負就會增加，收益就會降低。

6.從外購服務成本的角度分析“營改增”對酒店業稅負的影響

對于酒店業來說，外購成本所占的比例較小，無論是從成本支出的角度還是稅額抵扣的角度來分析，在“營改增”之后對酒店業的收益影響都相對較小。如一些廣告宣傳支出、設備的維護維修支出、運雜費支出等等。通常情況下，在酒店業的總成本中所占比例為4%～5%，并且可以進行進項稅抵扣，從精細化管理的角度來說，雖然影響不大，但是，對于酒店業收益提高也是有利的。

四、現階段酒店業合理利用“營改增”提高收益的策略

“營改增”是國家為了行業發展，適應國際化競爭形勢所做出的重大稅收制度調整，從而減輕企業稅負，規范市場經營行為，合理進行稅收管制，減輕企業發展過程的資金需求難度?？傮w而言，是對企業有較大裨益的，所以，企業必須適應“營改增”，提高收益，下面就對相關的策略進行詳細論述。

1.提高思想意識，對酒店業的稅收籌劃工作進行完善

（1）企業要轉變原有的思維和觀點，在稅收籌劃過程中與“營改增”的形勢相契合，從思想意識上來理解“營改增”的目的、意義以及對酒店業發展的重大作用，從而激發相關工作人員的積極性。如聘請一些稅收研究方面的專業人士，講解“營改增”的相關內容，并以一些施行“營改增”之后的行業和一些較為成功的酒店業做對比分析，講解改革前后的收益變化，使酒店業的相關工作人員全面、透徹的認知“營改增”。

（2）酒店業要詳細的進行自身經營狀況和納稅能力的分析，對各項納稅項目進行準確定位，如項目類別、納稅比例、項目性質等等，針對性的進行“營改增”政策實施過程的合理避稅，減輕企業負擔。

（3）在酒店業進行稅收籌劃時，可以咨詢一些相關的公司，并借鑒一些成功案例，有針對性的引入其中的管理手段，達到降低稅負的目的。除此以外，在進行稅收籌劃過程，必須要精細、全面、系統。

2.提高酒店工作人員的綜合素質

（1）提高酒店財務人員的素質。通常情況下，酒店業都是由財務人員負責稅收管理工作，而“營改增”之后，對于酒店財務管理也提出了新的要求，增加了相應的壓力。這就需要財務人員改變思路，加強“營改增”有關政策的學習，完善操作流程，注重財務處理工作流程和模式的優化。如對于增值稅發票的管理和記錄，對于財務預算工作的升級，對于成本管理過程的控制，對于稅收籌劃等等，都與“營改增”有著密切聯系。

（2）要加強對財務人員的考核和培訓力度。開辦“營改增”方面的專業培訓班，并對培訓結果進行考核。除此以外，還要加強對財務人員實施“營改增”過程中工作情況的考核，建立相應的考核標準和激勵措施，增強工作人員的風險意識。

（3）財務工作人員和領導還要多與稅務部門和一些專業機構進行溝通和交流，遇到問題，及時咨詢，及時掌握相關的動態變化，為其工作提供支持。

3.選擇信譽度好，實力強的供應商合作

（1）一些原材料的采購要選擇具有開具增值稅專用發票資質的供應商，形成長久的合作機制，這樣有利于進項稅抵扣，降低自身稅收負擔。

（2）要與國家政策相結合，選擇一些具有政策支持的合作伙伴，如一些自產自銷的農業合作社，他們的產品可以按進價的13%抵扣稅額，這樣就會比一般的合作伙伴更加具有優勢。

（3）在選擇合作伙伴過程中，要注重其信譽度和產品的質量，不能完全以降低成本為主，否則將會產生一定的財務風險和質量問題，不利于酒店的持久發展；第四，做好采購的籌劃工作。避免一些零散、隨機采購問題所引發的無法開具增值稅專用發票所帶來的損失，這就要求酒店要進行全面統籌、合理規劃，對相應的需求品進行需求量預算。在這里，筆者提出一個具有建設性的建議，可以作為參考，酒店可以與供應商建立長久合作機制，在產品供應時，分批供應，一次性結算，這樣就可以防止一次性購買所發生的過期問題，解決了一些蔬菜類產品的保鮮問題，消除了零星采購的問題，然而這樣對資金支付造成了一定的壓力，也帶來了零星供應過程所產生的運輸費用，還需專業人士進行合理調整。endprint

4.擴大服務外包，實行專業分工

對于酒店業中不可抵扣的人力資源成本，要采取服務外包的形式，從而獲取增值稅專用發票，能夠進行進項稅抵扣，降低企業成本。為了使服務外包工作能夠順利實施，酒店業要采取專業分工的模式，如清潔人員、餐飲服務人員、維修人員、安保人員等等，進行分類外包，與相應的保潔公司、安保公司、維修公司等進行合作，實現人力成本進項稅抵扣，也有利于降低酒店的管理成本，促進酒店的發展。

5.加強酒店業的內部管控能力

（1）為了有效地落實“營改增”政策，酒店業要重新對業務工作進行梳理。對酒店業的銷售賬目進行細分，對一些能夠抵扣的環節做好抵扣工作，避免遺漏，對于經營過程中不能進行抵扣的環節要盡量減少成本投入，采取一些其他的方式來落實，降低成本。

（2）財務部門要按照稅率的變化進行成本費用的重新編制，對于進項稅可抵扣比例進行預測，做到心中有數，這樣也可以減輕酒店財務運營的風險。

（3）成立專職的“營改增”工作小組。一些大型的連鎖經營類酒店，可以成立專職的“營改增”工作組，負責“營改增”政策的落實和相應工作的改進，這樣更有利于酒店業相關工作的開展。

6.外部環境的完善

（1）“營改增”是國家所提出的重要稅收策略，所以，為了促進酒店業在“營改增”實施過程中的有效落實，政府要加強監督力度，積極督辦，并為酒店提供一些“營改增”方面的政策支持，這樣更有利于該工作的開展。

（2）建立一些模范和典型，起到帶頭作用。對于“營改增”落實較好的酒店業給予表揚和宣傳，營造一種氛圍，也為一些在“營改增”過程中處于迷茫狀態的酒店提供思路。

五、結束語

“營改增”政策的實施是關乎著我國經濟可持續發展和國計民生的重要舉措，各行各業都要意識到該項工作的重要性，理解“營改增”的目的、原則、作用，改變原有的思維模式，從各方面來進行籌劃，利用“營改增”，減少企業稅負，增強企業管理的規范性，這是大勢所趨。針對于酒店業，更要注重“營改增”的落實，從原材料采購、成本構成、財務管理、人員素質提升等等方面來進行優化，提高效益，增強行業的競爭力。

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