作業成本法在酒店業成本核算中的應用研究

董淑蘭+韓宇強

摘要：文章選擇北京的勵駿酒店作為研究案例，分析了其酒店成本核算的現狀，并進一步探討了作業成本法在該酒店成本核算中的應用。研究結果表明：相對于傳統成本核算方法，作業成本法能將費用通過“作業”更加準確地歸集到成本對象中，從而提高了成本核算的真實性，建議在我國酒店業中應逐步推廣作業成本法。

關鍵詞：酒店業 作業成本法 成本核算

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0045-03

在酒店業高速發展的同時，酒店管理者們逐漸意識到，傳統的成本核算方法已經不能滿足當前市場環境下酒店成本核算的需求，因為傳統成本核算方法把大量費用消耗直接歸集為期間費用，很難看出資金具體流向了哪項產品或服務，在當今市場越來越重視產品和服務個性化的環境下，必然會造成成本信息的失真。而作業成本法考慮到了引起間接費用發生的各種動因，并以此為基礎分配間接費用，它把資源的消耗首先追溯到作業，然后使用數量眾多的動因追溯到成本對象，這樣大大提高了成本信息的準確性，本文以勵駿酒店為例對作業成本法進行了探討。

一、勵駿酒店成本核算現狀

勵駿酒店是一家民營酒店，開業于2008年10月，地處北京王府井商業區中心，樓高17層，建筑面積5萬平方米，員工433人，擁有總統套房、標準套房、行政客房、標準客房等各類房型400余間（套），下設中西餐廳、游泳館、健身房等餐飲、康體設施，是一家綜合性五星級酒店。

勵駿酒店目前仍使用傳統成本核算方法，分為“營業成本”和“期間費用”兩大部分進行核算。核算過程中，一般只把直接材料列入成本科目，其他均列為期間費用。期間費用核算范圍過大，沒有將能與收入配比的支出劃入成本明細項目。而勵駿酒店產品和服務種類多樣化，采用這種方法，酒店管理層很難發現酒店成本的隱藏信息，從而會導致做出錯誤的決策。采用傳統成本核算方法，大量費用都直接劃分到期間費用，分配方式過于簡單，沒有細致地劃分到酒店的服務產品中，成本核算處于粗放階段，難以和目前的競爭環境相適應。因此，采用先進的成本核算方法，提高酒店成本核算信息的真實性、提高酒店核心競爭力，成為勵駿酒店的迫切需求。

二、作業成本法在勵駿酒店的應用

（一）建立作業中心

作業是作業成本核算的基本單位，確認作業是作業成本法的基礎，也是區別于傳統成本法的關鍵所在。由于酒店為顧客提供的服務和產品種類較多，根據對實際情況的調查，本文將勵駿酒店的作業中心確定為客房、餐飲和康體三個作業中心，每個作業中心再劃分為若干作業?？头孔鳂I中心可劃分為12個作業：辦理入住、咨詢服務、行李搬運、外幣兌換、接受預訂、叫車服務、轉接電話、辦理離店、打掃客房、配備客房用品、洗衣服務、退房檢查等。餐飲作業中心可細分為8項作業：烹飪準備、烹制、點菜、接待、結賬、巡臺、餐具清洗、擺桌?？刁w作業中心可細分為6項作業：接待、寄存、維修保養、清潔、更衣室服務、結賬等。

（二）資源向作業分配

1.建立資源庫。作業成本法下，對資源的消耗最終構成了酒店成本，因此要想將各項資源合理分配到各作業中，就需要建立資源庫。資源庫中應包含所耗費的全部成本來源。根據酒店實際情況，可以把消耗的資源分為餐飲部門原材料、折舊費用、低值易耗品、人力成本、維修費用、能源費用、通訊費用、清潔費用、辦公費用等。勵駿酒店2015年7月資源庫明細見表1。

2.選擇資源動因。資源動因表達了作業消耗資源的原因。資源動因的選擇對于順利實施作業成本核算至關重要，它表示作業如何對資源進行消耗，對資源動因的選擇既要靈活也要慎重。（1）餐飲部門原材料都是被特定的產品消耗掉，直接計入產品成本，歸集到餐飲作業中心。（2）折舊費分為房屋及建筑物折舊費和其他固定資產折舊費。其他固定資產折舊費按照固定資產所在作業中心分配，在計提房屋與建筑物折舊費用時，各作業中心有自身明確的使用面積劃分，使用面積作為資源動因既合理又簡便。（3）低值易耗品可以根據使用情況直接計入各作業中心再分配到各作業，無需再選擇資源動因進行作業分配。（4）人力成本反映所有員工的相關成本。勵駿酒店對員工薪酬管理的方法是計時管理，因此，人力成本的資源動因應為工時。（5）維修費用，對于那些能直接歸屬于某項作業的維修費用，應該直接計入相關作業。（6）能源費的發生也分為不同的情況，由于勵駿酒店為各業務部門安裝了獨立的水表、電表等計量設備，因此，水費、電費、煤氣費可以將實際耗用量分配到各作業中心，再在各作業間進行分配，而酒店自己燒鍋爐取暖的煤炭費應以使用面積作為資源動因。（7）通訊費可以用接待人次作為資源動因。（8）清潔費的資源動因應為接待客戶人次。（9）辦公費也可用接待人次作為資源動因。

3.資源向作業分配。根據酒店會計核算軟件和信息管理系統中的數據，可以得到資源的消耗數據和動因數據，包括客房、餐飲和康體三個作業中心的資源分配，本文只列示客房作業中心資源分配表，見表2。

經過上一步驟，每個作業中心根據資源動因分配到的資源金額都已經確定，接下來要用同樣的方法將資源在作業中心內部二次分配到各個作業，如表3所示。

（三）作業成本向成本對象分配

1.選擇作業動因。作業動因的實質與資源動因類似，它代表發生成本的原因。作業動因的選擇要結合酒店的實際情況，勵駿酒店作業動因如表4所示。

2.選擇成本對象。酒店屬于服務行業，所有服務最終都是面向客戶的，因此，應選擇客戶作為成本對象。根據酒店的客戶來源，將成本對象分為普通客戶、團體客戶、VIP客戶、會員客戶四大類。

3.計算作業動因分配率。作業動因分配率是根據各作業分得的成本總額與作業動因數額計算得出的，計算公式如下：F=K/D。

其中，F為作業動因分配率，K為作業成本額，D為該作業的作業動因總額。酒店作業動因分配率見表5。

4.計算各成本對象的成本。根據作業動因分配率和成本對象消耗的作業動因數，通過計算得到成本對象最終的成本，計算公式如下：Z=F×S。 其中，Z為成本對象成本，F為作業動因分配率，S為成本對象消耗作業動因數。得出酒店最終成本分配表。本文只列示普通客人成本分配表（其他數據包括接待客人成本335 211.15元；接待團隊客人成本576 220.70元；接待VIP客人成本255 602.5元），見表6。

綜上，勵駿酒店2015年7月接待普通客人成本為441 198.66元；接待會員客人成本為335 211.15元；接待團隊客人成本為576 220.70元；接待VIP客人成本為255 602.5元；總成本為1 608 233.01元。

三、結論

勵駿酒店應用作業成本法進行成本核算，大大提高了酒店成本信息的真實性，能夠通過“作業”將成本更加準確地分配到特定的成本對象中去，更有利于酒店管理層根據成本信息做出正確的決策，使勵駿酒店能夠在我國酒店行業競爭空前激烈的環境下獲得競爭優勢。酒店業滿足應用作業成本法進行成本核算的條件，為了取得更加準確的成本信息，建議我國酒店行業管理層勇敢嘗試作業成本法，使我國酒店行業更加蓬勃地發展。

參考文獻：

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