試析行政事業單位內控制度的構建及完善

文/張曉紅

試析行政事業單位內控制度的構建及完善

文/張曉紅

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隨著經濟穩步增長以及事業單位體制改革的逐步推進，健全內部控制制度，當下已成為行政事業單位所需關注的重點內容。本文將從加強事業單位內部控制的意義出發，指出事業單位內控制度存在的問題，并就內控制度的完善提出相應的對策。

行政事業單位；內部控制；控制環境；監督

事業單位是政府履行行政職能，改善民生以及服務大眾的主體，直接關系到國家政策以及相關法規能否得到充分貫徹落實。近年來，國家財政投入逐年上升，預算執行以及經費管理也日漸得到社會的重視，加上一系列的貪腐事件使得事業單位的形象與公信力隨之下降。因此，對事業單位而言，為盡快適應體制改革，加快推進反腐倡廉，強化內控制度建設，促進內部管理水平提升，推動事業單位持續穩定的發展。

1 行政事業單位內部控制的意義

行政事業單位的主要資金來源為國家財政撥款，隨著撥款力度的加大，為確保合理利用財政資金，保證其資金使用的合法性以及社會服務的高效性，必須建立內控制度。有效的內部控制，能夠確保行政事業單位各項工作的順利進行。通過制定內部控制制度，尤其是財務制度，能夠規范行政事業單位的財務情況和管理機制，是行政事業單位正常運轉的關鍵。同時，完善的內部控制是體制改革的客觀要求，也是新時期行政事業單位發展的必然趨勢。隨著行政事業單位預算制度改革的推進，極大的提高了行政事業單位領導對內部制度建設的重視程度，在一定程度上控制了以往個別單位存在的財政支出數額巨大、資金去向不明、資金使用不合理等問題，減輕了國家財政負擔。例如，2017年1月，《政府會計準則—基本準則》正式施行，在推動財務工作轉型、加強市場競爭意識、提升領導對財會管理的重視度等方面發揮了重要作用。建立并完善行政事業單位內部控制制度，深入行政事業單位金融體制改革，落實國家相關改革政策，是當前行政事業單位的工作重點。

2 當前行政事業單位內控制度建設問題

2.1內部控制環境不理想

控制環境是內部控制的基本要素之一，控制環境不理想、不完善是制約內部控制有效性的重要因素。目前，我國行政事業單位內控環境問題主要表現為以下幾點。首先，缺乏有效的溝通，組織結構中各個部門和科室各自為政，信息溝通不暢，無法形成平行的管理與制約模式。其次，領導對內部控制缺乏重視，習慣了傳統的控制模式和控制方法，忽視了控制環境和單位文化，內控制度流于形式，人為干預因素較多。此外，部分人員集體利益與個人利益的關系處理不當，對內部控制的思想和內涵缺乏理解，不利于行政事業單位的健康發展。

2.2風險評估機制不完善

行政事業單位具有一定的特殊性，需要將風險評估機制常態化，而目前，很多行政事業單位并沒有建立完善的風險管理機制，甚至沒有專門設置風險管理部門，缺乏專業的風險評估人才。例如，部分單位雖然建立了風險管理機制，但評估和預測方式不科學，忽視了定性與定量相結合；部分領導在反腐倡廉思想指導下，風險防控意識有所提高，但對普通員工風險意識重視缺乏，導致基層員工風險防范意識薄弱。

2.3內部控制機構設置偏差

隨著國家行政審批事項的簡化以及機構設置的調整，已經改進了行政事業單位的機構設置，但仍然有部分單位，機構設置相對落后，沒有實現與時俱進，亟待改進。例如，部門設置重疊、人數與部門職能不匹配等。另一方面，隨著機構的合并，也增加了內部控制的難度。機構設置偏差會影響職能的正常發揮，影響內部控制的監督和管理職能，形成管理漏洞和盲區，影響內控制度運行的有效性。

2.4缺乏有效的監督和反饋機制

內部監督是內部控制的保障，目前，部分行政事業單位還缺乏完善的監督機制，導致內控制度執行效果不理想。同時，內部監督還能發現內部控制制度的缺陷，從而采取調整和改進措施，是內部控制制度不斷完善的重要手段。從整體上看，各行政事業單位的內部監督制度還不夠成熟，過于簡單化、形式化，缺乏權威性，獨立性不足，內部審計工作受領導層約束較大，公正性和客觀性無法得到有力保障；即使發現了問題，也并沒有采取恰當的解決措施，更沒有進行問責或懲處，導致內部控制效力不足；部分內部審計人員年齡偏大，且知識體系陳舊，影響其對內控制度的評價。此外，從外部監督上看，受傳統管理理念的影響，很多單位對外部監督和審計缺乏理解，存在一定的抵觸情緒，認為這是對單位工作的不信任。從信息反饋上看，缺乏順暢的內部控制流程反饋調節機制，導致內部控制及時存在問題，也不能得到及時的解決，其明顯的滯后性不利于內控制度建設，影響內控工作的工作效率和執行力。

3 完善行政事業單位內控制度的措施

3.1改善內部控制環境，優化機構設置

改善內部控制環境，應落實并傳達誠信觀念和道德價值觀念，領導層應身體力行，起到表率作用，全面提升單位的內部控制意識，改變普通員工的行為方式，減少內控制度運行的障礙；提高對勝任能力的重視程度；領導層應承擔起內部控制有效性的監督責任，跟進內控制度運行中發現的問題和解決情況。行政事業單位應在“定崗、定員、定編”的基礎上，堅持“精簡、效能、節約”的原則，結合自身的發展需求和工作特點，改善內部控制環境，優化機構設置，合理機構布局，整合行政資源，提高社會公共服務能力。按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》的基本原則和思想，制定相應的預算管理、財務審核管理等制度，根據內部控制的需要調整機構布局。在編制人員配置方面，既要避免人員冗余，增加費用負擔，還應避免人員不足，影響服務水平，因此，人員配置的合理性，也是單位資源整合和利用能力的重要體現。

3.2建立風險評估機制

強化風險評估和管理意識，轉變領導層思想，借鑒先進的企業風險管理經驗，深入研究單位的外部風險和內部風險，并制定積極的應對方案。設置專門的風險管理部門，組建風險管理小組，引進先進的風險評估人才，使風險評估常態化、科學化。要求各科室積極配合風險評估和管理工作，形成良好的風險評估機制。

3.3建立完善的內外監督體制

加強單位的內部監督，根據單位規模，建立內部審計部門，履行內部審計和監督的職能；保持內部審計部門的獨立性和權威性，確保內部審計部門活動范圍不受限制，能夠順利開展審計和監督工作，防止內部控制被人為繞過。重視內部審計人員的專業素質和職業道德素養，保證內部審計監督的效果。對發現的內控缺陷，領導層應予以足夠的重視，對問題的改進情況保持關注。同時，還應該充分利用外部監督，尤其是對一些規模較小的單位，可以不單獨設置內部審計部門，引入外部審計評價內部控制運行的有效性。多渠道、多維度的監管體制，是行政事業單位內控制度設計和運行的重要保障，有利于內控職能的發揮。

3.4建立通暢的信息反饋渠道

加強信息分析，建立通暢的信息反饋渠道，通過對反饋信息的收集、整理、分析，了解內控制度設計和運行中的漏洞并予以改進。為提高員工反饋的積極性，廣開言路，應加強物質和精神激勵，或采取匿名反饋的形式，保持反饋渠道的通暢。加強部門之間的合作，提高工作效率，通過分享、交換信息，使各部門對單位的運作有整體了解，并通過協調溝通，確保內控制度順利落實。

3.5加快預算管理制度建設

健全的預算管理制度是確保事業單位內控制度作用得以充分發揮的關鍵。因此，事業單位必須加強預算管理制度建設，一旦預算控制獲得批準，各部門都應嚴格貫徹執行，倘若預期任務無法完成，可對其實施相應處罰。預算管理往往包括預算編制、審核、執行以及考評等環節，涵蓋采購、生產、資金管理以及銷售等內容。為此，為了建立完善的預算管理制度，應實施綜合預算管理模式，將內部各項財政收支納入到預算管理的過程中，一旦預算方案得以審核通過，各部門只能嚴格執行，而不允許任意作出改動，以保證預算管理效果。

4 結束語

行政事業單位承擔了提供社會公共服務等重要責任，目前，行政事業單位內部控制還存在很多問題，例如內部控制環境不理想，風險評估機制不完善，內部控制機構設置偏差，缺乏有效的監督和反饋機制等。為提高其服務能力和水平，確保財政資金合理利用，保證國家資產不流失，提高行政事業單位的公信力，應提高其內部控制水平，改善內部控制環境，優化機構設置，建立風險評估機制、內外監督體制以及信息反饋渠道，確保各項內部控制活動有序進行。

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