內部審計如何在風險防范和效益提高方面發揮更大作用

吳來強

摘要：為適應經濟新常態的發展要求，鐵路作為我國經濟發展的重要基礎產業，通過引入市場機制，實行資產經營責任制等一系列改革，以推進鐵路行業的創新發展。市場機制和鐵路體制改革的不斷深入，加之多樣的管理層次、分散的生產經營場所，均凸顯了內部審計的必要性與重要性。如何同時發揮內部審計的風險防范與效益提升職能，成為鐵路企事業單位面臨的重要課題。本文總結了內部審計的主要內容、職能及其重要性，針對鐵路內部審計現狀，提出強化鐵路內部審計的措施。

關鍵詞：內部審計 風險防范 效益 作用

一、鐵路內部審計概述

鐵路內部審計是指鐵路審計機構根據相關法律、法規，對鐵路企事業單位的經營活動、財務狀況的真實性、合法性及經濟效益進行監督的活動。鐵路內部審計能夠督促相關單位嚴格遵守國家的財政法規和鐵路的規章制度，確保單位經營活動的合法性、合規性，并改善其內部控制與管理，穩步推動其戰略目標的實施。鐵路內部審計的主要內容有：一是財務收支審計。即檢查其財務收支活動的合法性、合規性，檢驗鐵路單位財務報表、數據的真實性。二是建設項目審計。即對鐵路固定資產投資的監督，涉及項目預算執行、工程竣工交付、項目效益的審計。三是經濟責任審計。即對鐵路經營的各項經濟指標進行監督和評價，主要包括經濟合同審計、資產經營責任審計和離任審計。四是經濟效益審計。即對鐵路單位經濟活動的經濟效益進行審查和評價，并提出改善經營管理的意見。

鐵路內部審計的必要性與重要性體現在：一是有效防范經營風險。由于政府、鐵路部門、鐵路企業經營者之間構成“委托—代理”關系，且存在信息不對稱，鐵路內部審計通過審計監督、檢查、評價等形式，解決三者間存在的信息不對稱，對鐵路企事業單位經營活動形成有效約束和控制，確保國有資產的安全，實現國有資產的保值增值；鐵路單位面臨復雜多變的經濟環境、市場環境，內外部經營環境的變化均對其經營效益產生重大影響，內部審計通過掌握第一手資料，識別并分析潛在風險隱患，提前采取風險防范措施。二是改善鐵路企事業單位經營管理水平，提高其經濟效益。2014年實施的《中國內部審計準則》增加了內部審計的確認、咨詢職能，把完善公司治理、增加價值納入內部審計的職能目標。鐵路內部審計須加快審計轉型和創新，全面提升內部審計的價值創造職能，以適應新的經濟常態。

二、鐵路內部審計現狀

（一）內部審計工作理念

鐵路內部審計受傳統審計理念的影響，對內部審計的新職能認識不到位。鐵路內部審計人員將內部審計單純視為一種監督手段，過分強調內部審計的監督功能，忽視了內部審計的確認和咨詢服務功能。同時，過分注重對財務收支等財務活動的差錯糾弊和合規性檢查，而忽視了內部審計的價值增值作用，導致內部審計的業務領域收窄，難以有效提高內部審計的價值增值職能。

（二）內部審計工作機制

（1）內部審計機構的設置難以保證審計的獨立性。鐵路審計機構施行雙重領導的組織體制，即內部審計機構在上一級審計機構和本單位的雙重領導下獨立開展審計工作。該組織體系下，審計機構是本級單位下設的職能部門，由本單位總會計師或主管財務的領導分管，且在本單位領導的領導下履行監督職能。同時，審計人員的人事關系、干部任免、薪酬福利均受控于本單位領導，因此難以保證審計質量及其公正性。

（2）鐵路部分內部審計職能的外包形成較顯著的審計風險。內部審計外包一定程度上保證了審計的獨立性與客觀性，優化了鐵路企事業單位的資源配置，降低了內部審計成本。然而，審計工作的外包也增加了核心機密信息泄露的風險，同時外部服務機構的資質與專業水平也將直接影響內部審計的質量。正確限定外包服務的范圍與方式，選取專業化水平高、信譽良好的外包服務機構成為內部審計外包的重要問題。

（3）內部審計質量有待提高。目前鐵路內部審計存在的主要問題有：一是內部審計計劃性不強，審計項目立項重點不突出。二是審計前調查不到位，審計過程中質量把關不嚴，審計后成果轉化機制與渠道不通暢，成果利用意識薄弱，造成審計資源的浪費。三是審計信息化水平有待提高，審計和會計信息未實現完全信息共享；尚沒有針對固定資產、材料、工資等子數據信息系統的處理模塊；審計信息系統未設立相應的審計處理模塊。

（三）內部審計業務領域

內部審計以經營業績、經濟責任審計、建設項目審計等常規審計項目為重點，管理審計和績效審計等創新業務較少。面對全新的經濟常態，鐵路內部審計的業務創新空間巨大，如何積極創新審計業務，發掘新的審計價值增長點成為鐵路企事業單位內部審計的發展方向。然而，受傳統審計觀念的影響，鐵路內部審計仍集中在經營業績審計、經濟責任審計和建設項目審計上，審計業務創新的開展廣度和深度均不夠，限制了內部審計的價值增加職能。

三、強化鐵路內部審計的措施

（一）轉變內部審計管理理念

創新內部審計理念，由合規審計向增值型審計轉變。根據2014年實施的《中國內部審計準則》對內部審計職能的新定位，鐵路企事業單位應順應經濟發展的新形勢，積極轉變審計理念，將確認和咨詢服務納入內部審計職能范疇，推動內部審計實現由合規審計向價值創造型審計的轉變。創新內部審計管理理念應注重以下幾個方面的轉變：一是由單純監督型審計向價值管理型審計的轉變，即由單純的合規性檢查向監督、評價與服務并重的轉變，構建以價值增值為導向的內部審計體系。二是突出內部審計服務于鐵路事業發展戰略的重要職能，將內部審計監督建立在鐵路發展戰略目標的基礎上，加強各單位對戰略目標、宏觀經濟政策的落實情況，從而促進鐵路戰略目標的實現，提升內部審計的價值創造能力。

（二）完善內部審計工作機制

（1）機構設置方面，注重內部審計的獨立性與權威性。在鐵路高層領導機構設立總的審計機構，對系統內下屬企事業審計人員實行委派制，委派審計人員的人事關系、薪資福利、任免晉升及審計預算均由高層審計機構負責。在工作上，內部審計人員接受上層審計機構和本單位領導的雙重領導，但以上級領導為主。委派制有效解決了審計人員的獨立性問題，同時又保證了審計工作與被審計單位保持溝通通暢、辦公一體。endprint

（2）工作流程方面，合理、科學制訂審計計劃。審計項目的安排應兼顧全局與重點，做到既能全部覆蓋，又能突出審計重點，實現審計資源的合理配置。實踐操作中，可以將經營業績、財務收支審計等合規性審計業務進行外包，以便集中寶貴的審計資源，加強對重要領域、重大建設項目或社會關注度高的項目審計，提高審計的針對性和效用。

（3）風險防控方面，防范內部審計外包風險。一是建立內部審計外包的風險評估制度。業務外包前，召開由各職能部門管理人員參與的風險評估研究會議，研究制定外包服務的范疇、方式、風險管理制度等。二是強化對外包機構的資質審查。建立公平、公正、透明的外包機構篩選制度及流程，明確篩選標準，并重點關注外包機構的專業技術水平、專業團隊建設、執業信譽及業績歷史情況。

（4）審計渠道方面，加快內部審計信息化建設。充分利用現有的網絡資源、財務信息系統等各子業務系統，建立統一口徑、統一規劃的審計信息系統，推動網絡審計、辦公自動化的實施。審計信息網絡應至少包括審計信息庫、財務收支審計子系統、建設項目審計子系統、審計法規管理子系統、經濟效益與責任審計子系統等。其中，審計信息庫是實現各外部系統間的數據交換、各子系統間數據交換的接口，也是鐵路內部審計信息系統的核心系統；財務收支審計子系統利用現有財務信息系統，調取各單位財務信息并轉換成統一格式的原始數據庫；審計法規子系統負責收錄、管理并查找各類審計法律法規，以備審計人員隨時調用參考；經濟效益及經濟責任子系統通過對比分析各單位經濟指標的變化，發掘影響其經濟效益變動的各類因素，并有針對性地提出整改意見。

（三）拓寬內部審計業務領域

創新審計內容，發掘內部審計價值創造點。積極探索創新審計業務，發掘審計價值的創造點，具體可從以下角度進行探索和創新：一是緊密結合鐵路發展的中、長期戰略目標，監控各單位對發展戰略及重大政策的落實情況，重點關注各單位重大事項決策、建設項目安排、大額資金的投放使用等，及時識別并判斷潛在風險。二是重點關注鐵路事業在安全、運輸組織改革、鐵路建設、鐵路施工技術、企業經營運作及“走出去”等管理創新實施過程中存在的體制或機制性障礙，認真分析其中的深層次原因，消除阻礙鐵路企事業單位創新發展的體制性困難，有效發揮內部審計的價值創造職能。

（作者單位：上海鐵路局審計處）endprint