試析高新企業研發費用加計扣除的會計和稅務處理

馬新厚

【摘 要】社會經濟市場的不斷變革發展，各行各業的競爭也逐漸激烈，高新企業為了能夠有效提升企業的競爭優勢，就需要對高新企業研發費用加計扣除的會計和稅務處理的分析勢在必行。本文首先闡述了稅務政策基礎，其次分析了高新企業研究開發費用的會計處理，最后分析了高新企業研發開發費用的稅務處理。

【關鍵詞】高新企業研發費用；加計扣除；會計處理；稅務處理

高新技術企業在發展的過程中，通常會產生研發費用，具體指企業在日常生產以及經營過程中，對生產產品進行技術研發而產生的費用，如：產品研發投入材料費用、人力資源費用等多項費用。我國曾在本世紀初，將企業研發費用加計扣除審批的政策取消，選取備案制管理的方法對研發費用進行有效管理，一定程度上減輕了企業的經營壓力，但是同時也加大了企業的會計處理風險，因此，企業在提供備案資料過程中，就需要確保備案資料的準確性。由此，企業也需要嚴格要求研發費用加計扣除的會計以及稅務處理。

一、稅務政策基礎

高新技術企業對于我國開發新事物具有一定的影響，為了能夠有效促進其研發積極性，確保高新技術企業研發費用使用的合理性，我國相應制定了關于高新技術企業研究開發的法律法規，并在法律法規中明確規定高新技術企業研發費用加計扣除的會計以及稅務處理方法。

高新技術企業在進行新事物研究開發過程中，對新技術以及新工藝的開發投入使用的資金，在還沒有生成有效無形資產時，需要將這部分資金計入到當月的損益處理中，另外，根據我國相關法律法規規定，在對此部分的資金扣除所得稅前期，需要根據投入資金的50%進行加計扣除，通常來講，就是對高新技術企業研究項目所使用的總體研發費用，在扣除所得稅之前，可以扣除總研發費用的150%。

與此同時，高新技術企業在研究開發新技術或者新工藝過程中，在此過程使用的總體研發費用，在形成無形資產時，就需要將這部分資金歸納到資本化支出中，并同時需要將這部分資金進行記錄，計入到無形資產的初始記賬成本當中，另外，還需要根據規定的攤銷時限，對無形資產進行費用攤銷，具體從企業無形資產使用的月份開始計算，以無形資產的150%為基礎，根據研發產品的使用壽民為攤銷計算基礎，對其進行計算[1]。

另外，高新企業在進行無形資產加計扣除過程中，還需要注意加計扣除的比例需要符合相關規定標準。對研發使用的費用進行相應的應納稅所得額計算過程中，還需要進行加計扣除，并同時根據無形資產的150%進行費用攤銷，并對不能夠符合資本化條件的費用，直接計入到資產損益當中，并且根據相關規定，還可以對這部分資金進行完全扣除之后，還可以在企業所得稅之前，根據實際發生金額的50%進行加計扣除。

二、高新企業研究開發費用的會計處理

企業自行進行研究開發技術或者產品過程中，根據相關法律法規要求，需要對費用支出進行明確劃分，分為研究階段支出和開發階段支出。研究階段則指的是，為了對新的科學或者技術知識進行獲取或者理解，而進行的獨特且有計劃的調查活動。研究階段具有一定的探索性，能夠有效確保開發活動資料準備的準確性，并進一步準備預期相關方面的資料。并且研究階段還具有一定的不確定性，主要體現在已經進行的研究活動是否會轉入開發、開發過后的研究活動是否會形成無形資產等方面，在這一階段過程中，并不會形成合理有效的階段性成果。由此，研究階段過程中，和研究有關的費用支出，都需要在其支出過程時計入到當月的損益當中。開發階段則指的是，企業在進行商業性質的研究開發過程或者使用過程前期，將所研究的成果或者研究知識，具體應用到某項計劃或者設計當中，從而形成新型的具有實質性的材料以及裝置產品。開發階段同研究階段進行對比，開發階段就是對研究階段的工作進行完成，從一定程度上來講，開發階段就是具備了能夠形成一種新型產品以及技術的基礎條件。與此同時，高新企業如果能夠將研究開發所使用的支出進行證明，使得其能夠符合無形資產，就可以將此部分資金劃入到無形資產類目中[2]。

高新企業在進行自主開發過程中，無形資產所產生的研究開發費用，不管是否能夠滿足資本化條件，都應該先將此部分資金歸入到研發支出類目中，從而在進行二級科目的細分。高新企業在研究階段所產生的所用費用，全都應該計入到當月的管理費用科目中，而在企業開發階段所產生的支出費用，則需要根據相關的法律法規進行明確，看其是否符合無形資產的條件，如若不符，則需要將其計入到當期損益科目中。如果對其不能進行明確劃分，沒法對研究階段支出以及開發階段支出進行明確劃分，就需要將其產生的費用，全部計入到當期損益中。

三、高新企業研發開發費用的稅務處理

由此可見，高新企業研究開發費用的會計處理過程中，并沒有對高新企業在期末過程中的轉賬業務進行加計扣除。高新企業在針對自行開發無形資產的研究費用時，并沒有享受到相關的政策優惠，根據我國相關的法律法規，高新企業在進行研發開發費用過程中，需要對加計扣除的方式分為具體兩個階段。

（一）研究開發費用沒有形成有效無形資產

在高新企業研究開發過程中，所生成的資金，沒能夠符合相關無形資產條件，就需要將此部分費用計入到當期損益科目當中，并且需要根據相關規定，在所得稅額計算之前，對研究開發費用進行加計扣除[3]。

（二）研究開發費用形成無形資產

在高新企業研究開發過程中，所產生的費用，如果能夠符合無形資產的成本，屬于資本化形式的支出，就可以在對此部分資金進行加計扣除之后，計入到無形資產的科目當中，并且根據相關的規定標準將其進行攤銷。通俗來講，就是在高新企業研究開發過程中，形成的無形資產的費用，需要根據無形資產總成本的150%進行合理有效的攤銷，并且需要從無形資產投入使用的第一月份進行算起，還需要根據無形資產的使用壽命為攤銷計算基礎。無形資產的攤銷額通常而言，都會被計入到當期損益的科目當中。高新企業自己使用的無形資產，其產生的攤銷費用，需要計入到管理費用的科目當中。高新企業中的某項無形資產所包含的經濟利益，可以通過企業自身生產的產品來實現，并且關于無形資產的推銷金額，需要將其進行如到資產成本的科目當中[4]。

根據相關的法律法規，高新企業需要對無形資產研究開發所產生的費用，按照總額的100%轉入到無形資產科目中，并且根據其使用的年限進行平均攤銷，等到納稅申報的過程中，需要按照年攤銷金額總數的50%，在納稅前期進行加計扣除，從而享受相關的政策優惠。

四、結束語

總而言之，高新企業在對研究費用進行加計扣除的會計與稅務處理方式時，不僅是企業研發費用的支撐保障，還是高新企業發展國家科技創新策略的重要構成部分。高新企業還需要對國家相關的研發費用加計扣除的會計與稅務處理的相關優惠政策進行詳細的了解，從而有效的加強企業內部會計與稅務處理的質量與水平，有效提高高新企業的競爭力，還能夠促進高新企業的經濟發展，為高新企業的穩定發展奠定良好基礎。

【參考文獻】

[1]劉勇.研發費用加計扣除新政策的亮點和稅務處理探討[J].當代會計，2018（05）：12-13.

[2]吳明泉.研發費用加計扣除政策對會計處理影響分析[J].財經界（學術版），2016（10）：201+323.

[3]鄧煒婷.研發費用加計扣除稅收優惠政策解讀[J].國際商務財會，2016（05）：52-55.

[4]艾蕊.高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險研究[J].當代經濟，2016（02）：54-55.