中小型會計師事務所審計風險研究

金冰樹

【摘 要】本文以中小型事務所的審計風險為切入點，從實際情況出發，指出會計事務所在審計風險控制方面存在的問題，并有針對性地提出相關完善的方法及對策。

【關鍵詞】中小型會計事務所；審計風險；風險控制

我國資本市場得到了快速發展，公司在其經營過程中運營風險在不斷增加，與此同時，給我國審計業帶來了嚴峻的審計風險，阻礙了資本結構的進一步優化升級?；诖?，本文以中小型事務所的審計風險為切入點，從實際情況出發，指出會計事務所在審計風險控制方面存在的問題，并有針對性地提出相關完善的方法及對策。

一、審計風險的界定

審計風險是對含有重大不實事項的財務報表產生錯誤判斷的可能性。審計風險的大小受內在風險、控制風險和檢查風險的影響。被審單位會計處理過程中發生重大不實事項的可能性稱為內在風險； 被審單位內部控制系統不能發現和改正業已發生的重大不實事項的可能性稱為控制風險； 審計人員在執行審計程序時，不能查出重大不實事項的可能性稱為檢查風險。審計風險由內在風險、控制風險和檢查風險組成，它們之間存在如下關系：審計風險=內在風險×控制風險×檢查風險，這就是審計風險模型。

二、中小型會計師事務所風險現狀

（一）事務所內部治理結構不完善

中小型會計事務所內部缺少良性的公司治理與內部審計互動機制，這主要是公司尚未能認識到兩者之間的相互關系。尤其是在內部審計工作中，忽視其對公司治理的作用，往往將其形式化，或者成為一種其他的管理因素加以考量。事務所內部的審計關系混亂，缺少組織規劃的科學性，權責不明，缺少協調運作機制，加大了企業的審計風險。除此之外，審計人員之間只負責對公司內部的審計狀況進行機械地記錄，而且出現審計報告造假等情況。在審計上，總經理的權力凌駕于客觀審計管理關系之上，審計決策缺少科學性，導致該企業審計風險嚴峻，審計情況混亂，審計出現危機。中小型會計事務所審計決策機制不完善導致，資金流通不順、流失嚴重，資本缺少安全性和完整性等問題。給企業的發展帶來了審計方面的困難，使審計在風險控制上顯得無力，具有嚴重的隱患。

（二）內部控制不健全

當前中小型會計事務所對風險的識別是滯后的，缺乏合理的風險分析和管理機制，忽略內部控制對審計風險的“預警防控”作用。中小型會計事務所在內部控制管理中不能對審計風險進行有效的連續的識別、監督、計量和評估，導致事務所在戰略執行、經營及組織運作等方面的風險加大，給該事務所的發展帶來潛在的危害。合理科學的組織分工協作規劃是保證事務所經營管理戰略目標執行、資產保護和提高生產經營效益的重要條件。然而，當前中小型會計事務所缺少科學性的內控組織規劃設計，組織分工不合理，無法有效地行使內部控制，造成經營效率低下，管理混亂等問題。

（三）缺少高素質的審計人員

中小型會計師事務所現階段仍沒有專門的內部審計人員。有時只是趨于形勢所迫臨時納用審計人員進行形式上的工作考察，沒有實效性的作用。導致內部審計力度疲軟，造成風險識別和評估能力低下，對公司整體戰略的實施不能提出有效的建議，不利于風險的管理、防范與事務所的長效發展。在審計方法的運用上，中小型會計事務所主要采用審計抽樣方法和復核分析法。該方法具有一定的局限性，造成其所做出的審計評價與客觀的經濟業務情況不符。抽樣方法在運作過程中很容易出現偏差造成紕漏，大多情況下該方法的結果需要職業人員的經驗進行分析判斷，從而加大了審計風險的潛在性。在該方法下，如果職業人員在審計證據上沒有進行充分的選取，得出不確切的審計結論就會引發諸多不確定因素，導致審計風險的發生。而且，中小型會計師事務所在執行審計業務時，為了減少相關成本，對必要的審計程序進行了減縮，這就給會計師事務所帶來了一定的審計風險。

三、完善中小型會計師事務所審計風險控制的措施

（一）加強審計項目風險控制

中小型會計師事務所在控制審計風險時要注意加強業務之間的承接及連續性，保證業務的有效實施。因此，在進行業務執行上，應首先要對客戶的環境及其誠信等方面的情況進行充分的考察，以便對其有一定的了解。與此同時，要與客戶企業的注冊會計師進行全面的溝通，深入了解客戶公司的相關審計情況，并要求其出具相關證據材料。另外，還要加強與其他監督機構、法律顧問及其他部門組織的聯系，確定被審計單位的誠信情況，并且要通過一系列的有效手段搜集被審計單位的真實信息，比如審計報告等。其次要充分考慮注冊會計師是否具有一定的執業素質、專業能力及是否擁有相應的業務資源和執行業務的時間，以此確保業務的質量和延續性。最后注冊會計師在事務所接受新的業務項目時，要根據職業道德規范的相關規定，對該項目進行利益沖突潛在和現有風險的評估，而且要充分考慮到業務項目的成本問題。

（二）強化全面風險控制

優化中小型會計師事務所內部環境，滿足內部需求，建構健康積極的事務所文化是建立健全組織內部控制的重要舉措。健康正確的企業價值觀有利于培育審計人員對企業的認同感和使命感，增強企業的凝聚力和戰斗力，促進內部控制的有效實施。中小型會計師事務所應培養內部成員正確的審計風險意識，建立專職審計風險評估分析及管理防控部門，扎實推進審計風險“預警”建設，強化內部控制對審計風險的管理力度，形成科學嚴密的審計風險管理系統，有效地防范審計風險的發生。在實施內部控制的過程中，堅持貫徹以預防為主的路線方針，健全內部控制監督制度。以審計部門為主體，采取主動措施，進行有效監控。并在此基礎上，提高應對審計風險的能力及內部控制的有效執行。需要審計進行客觀公正的評價，建立獨立的審計體制有利于保證事務所財政信息的真實可靠性和事務所資源的安全性。發現內部控制的薄弱環節，通過分析和評測提出應對策略和發展建議，從而達到完善內部控制的目的，最終實現內控的自我診斷。

（三）加強專業隊伍建設，建立完備的治理機制，提高人員風險管理意識

加強對從業人員的專業系統化培訓，提高審計隊伍的綜合素質，增強管理人員的風險管理意識，構建專業化的行業協會組織，并結合自身的具體情況制定相關標準和法律行政規范。要想促進會計師事務所的發展，就必須轉變過去內部人員的管理和分配理念，實行適合人才成長和發展的激勵機制。首先使精神激勵和物質激勵相結合，促進事務所向更加健康的方向發展。由于光靠物質激勵就會顯得工作過于功利化，在此基礎上必要的精神激勵就顯得尤為重要。建立相適應的壓力模式，在用人和選人上拋棄以往的上層決策為主。不關注員工的能力和水平，只注重與上級關系好壞的模式，建立一種以人員的個人能力專業技能的狀況，制定工資和獎勵機制，充分實現優勝劣汰。另外應該通過積極考核和考試以及公司集體研究來決定人員的任免。這種公平的機制可以使得人們都有自己的奮斗目標，而且在工作中可以充分發揮自己的水平，從而實現自己的人生價值。

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