關于高?；ㄘ攧展芾韮瓤卮胧┑姆治龊退伎?/h1>
2018-10-19 18:51左佳旭
智富時代 2018年9期
左佳旭
【摘 要】高?；ㄘ攧展芾硇枰扇∫幌盗袃瓤卮胧?，保證建設資金的安全有效。分析高?；ㄘ攧展芾韮瓤卮胧┎⑻岢龈倪M建議，對代建制中的資金收付、賬務處理問題提出思考和探索。
【關鍵詞】高?；?；財務管理；內部控制；代建制
一直以來，高校對財務管理中的內部控制都極為重視，通過制定規章制度等方式對各類經濟行為加以規范，如大額資金、合同、資金收付、固定資產等管理辦法。高?；椖恳蚪ㄔO周期長，大多由政府投資，資金收付金額大，最終交付資產形成固定資產等特點，基建財務管理必然需要在這些內控管理辦法的規范下進行，又不僅僅限于這些管理辦法，還需要采取適應基建財務管理的其他內控措施，以保證建設資金的安全有效，為提高整個高校的財務管理水平起到積極的促進作用。
一、高?；ㄘ攧展芾韮炔靠刂拼胧?/p>
基本建設財務管理的主要任務是：依法籌集和使用基本建設項目建設資金，防范財務風險；合理編制項目資金預算，加強預算審核，嚴格預算執行；加強項目核算管理，規范和控制建設成本；及時準確編制項目竣工財務決算，全面反映基本建設財務狀況；加強對基本建設活動的財務控制和監督，實施績效評價。
高校各級領導對基建財務管理工作都很重視，采取了一系列的內部控制措施。
（一）夯實基建財務管理的基礎工作
明確校財務處是負責基本建設財務管理的職能部門，對基本建設的財務活動實施管理和監督。設基建財務管理崗位，指定專人負責。按照預算內容設置賬簿，按照建設會計制度正確設置科目，正確進行賬務處理，建立各項備查臺賬。建立健全財務管理制度。
（二）強調預算管理
資金來源有自籌的項目在初步設計和工程概算獲得批準后，基建處及時向財務處提交初步設計的批準文件和項目概算，并按照預算管理的要求，及時向財務處報送項目年度預算，待財務處審核確認后，作為安排項目年度預算的依據。使用國家財政投資的建設項目，按照投資計劃及時申請和使用財政資金。建設項目停建、緩建及其他主要變更事項，在確立和辦理變更手續后，及時向財務處提交有關文件、資料的復印件，以便財務處做好資金安排。
（三）嚴格執行招標和政府采購規定
嚴格執行《中華人民共和國政府采購法》和地方政府采購管理辦法，對符合政府采購集中采購目錄和采購限額標準的貨物和服務，按規定委托集中采購機構組織采購。如電梯和實驗設備的采購安裝、財務監理服務等都通過政府采購完成。
（四）實行合同管理制度
建設工程的勘察設計、施工、設備以及工程監理等都依法訂立合同。各類合同有明確的質量要求、付款條件、履約擔保責任和違約處罰條款。財務人員嚴格按照合同規定的條款付款，并每月做好登記，記錄合同單位、內容、總金額、簽訂日期、付款明細、累計付款金額、合同執行率等信息，作為辦理各項資金支付的依據，也起到備查賬的作用。
（五）規范付款流程
基建項目付款有專門的付款審核表，分建安工程費和非建安工程費付款審核表兩種。其中建安工程費付款審核表用來支付建安工程款，非建安工程費付款審核表用來支付建安工程以外的合同款。付款審核表經財務監理單位、基建處、財務處、審計處經辦人和部門領導簽字流轉后，再由分管校領導簽字，最后交財務處辦理付款。建設項目實行代建制的，付款審核表還需經代建單位簽字流轉。建安工程費付款審核表除以上各部門簽字外，還增加了施工單位簽字蓋章。
（六）聘請財務監理協助內部控制
按照財政部門的要求，基建項目基本都聘請了財務監理單位對項目進行投資監理和財務監理。協助學校正確設置會計科目，規范財務核算方法，參與并審核各類財務報表的編制。參與招標工作，對招標文件和工程量清單進行審核，并出具書面審核意見。建設項目的合同簽訂、付款、工程變更簽證等，都首先由財務監理出具意見，之后才能辦理其他部門的簽字流轉。核對項目的月度支出，項目全部完成后，審查全部費用，審核項目總造價，對照項目實際造價與總概算進行對比分析，提供總結算審核報告。協助學校正確編制工程竣工決算，協助通過政府審計及竣工財務決算審批。
二、高?；ㄘ攧展芾韮炔靠刂浦械膯栴}和改進建議
（一）基建財務人員缺少建設項目的管理經驗
做好高?；ㄘ攧展芾韮炔靠刂?，財務人員具備勝任的能力很重要。高?；ㄘ攧展芾硇枰攧杖藛T既要有基建項目管理方面的基本知識，又要有財務核算管理方面的知識，而財務人員一般對基建項目的管理不熟悉，缺少經驗。作為管控基建資金的最后一道屏障，基建財務人員應深入到基建項目的事前、事中和事后的全部過程中，包括前期的可研、設計、各種報批、會議參加、文件編制、招投標、合同簽署、工程造價、工程進度、項目監審等[1]，熟悉基建管理程序，積累基建項目管理經驗，提高基建財務管理內控水平。
（二）資金使用的計劃性還不夠強
基建項目資金總需求量大，無論是自籌還是財政投資，必須按照投資計劃在額度內申請和使用建設資金。高?；椖吭谏暾垖W校自籌資金時，計劃性還不夠強，認為是自己學校里的事，時間限制沒那么嚴格，所以需要支付大額合同款時，才向學校申請撥付自籌資金，雖然是預算中的，但學校運轉也需要大量流動資金，而且大額資金撥付簽字流轉也需時間，所以幾個甚至十幾個工作日才能撥付到位，一定程度上影響了合同款的按時支付。建議提早啟動申請手續的辦理，以便學校安排資金，撥付更為順利，保證合同款的按時支付。財政資金的申請，需要憑已簽訂的施工、勘測、設計、設備采購等合同，在規定的時間內去財政局申請，一般下達的財政資金額度兩年內有效，超過兩年不申請，財政會收回。高校因未及時申請財政資金而被收回的情況時有發生。所以對財政資金投資項目要提早做好資金使用計劃，抓緊時間做好招標、合同談判、合同簽訂等一系列工作，按照時間節點，申請和使用財政資金。
（三）會計核算上精細化程度不夠高
二類費用記入“待攤投資”科目時，有些費用很明確可以記入對應的子科目，如辦公費、差旅費對應“建設單位管理費”子科目，設計費對應“勘察設計費”子科目。有些二類費用在各基建項目中普遍發生，卻不能歸入前34個有具體名稱的子科目中，只能歸為第35個子科目“其他待攤投資”，如前期服務費、環評費、雷擊檢測費、衛生學評價費等等。如果在一個基建項目中，這種二類費用金額較大，都籠統記入“其他待攤投資”，就會造成從待攤投資明細賬中無法直觀地看出具體用途，不利于各方準確掌握項目資金的支出分布，從而影響對項目明細預算的執行。建議在“其他待攤投資”子科目下再設“前期服務費”、“環評費”等明細子科目，使會計核算更為精細，會計基礎工作更加扎實，滿足實際工作的需要。
（四）項目竣工后的財務決算和審計還比較滯后
按照相關規定，基建項目竣工后，一般應在三個月內編報竣工財務決算。而基建項目實際已經完工，甚至使用多年，但并沒有及時辦理竣工決算、固定資產交付使用手續的情況，在許多高校中都普遍存在。后果是“在建工程”科目長期掛賬，造成基建投資規模逐年擴大，學校固定資產的賬面價值遠遠低于實際價值，會計報表不能真實反映學校資產總額。而且根據《高等學校財務制度》（2013），高等學校應當對固定資產計提折舊，在建工程遲遲不結轉交付使用資產，勢必給學校的資產管理造成很大的困難?；椖块L期不辦理竣工財務決算，不結清工程尾款，還容易造成建設單位和施工單位在工程款結算、工程交付后使用過程中產生質量問題責任界定等方面矛盾，存在經濟糾紛隱患[2]。建議高校在竣工財務決算上給與更多關注，投入更多力量，及早啟動決算工作并抓緊時間克服困難完成決算報告。決算后的審計也比較滯后，需要好長時間才能完成。建議從學校自身找加快速度的可能，盡量將資料準備齊全，決算一出來，就啟動申請審計的程序，審計中需要整改完善的地方，及時處理，加快完成審計的時間。
三、對高?；ㄘ攧展芾韮炔靠刂频乃伎?/p>
隨著國家對財政資金的管理越來越嚴格，各地對基建項目的管理也有新的變化，需要高校對新形勢下如何做好基建財務管理內部控制進行更深層次的思考。
以上海高校為例，按照新的管理模式，目前許多建設項目實行代建制?！渡虾Ｊ惺屑壗ㄔO財力項目代理建設管理辦法》中對代建制的定義是：代理建設制度（簡稱“代建制”），是指政府通過招標等方式，選擇具有相應資質條件的項目管理單位（稱“代建單位”），負責項目的組織實施和投資管理工作，項目建成后交付項目（法人）單位的制度。今后的趨勢是市級建設財力投資的非經營性建設項目，會普遍采用代建制。在執行過程中，資金收付、賬務處理等具體工作上，必然會遇到一些疑問。有些高校的建設項目由中央財政和上海市財政共同投資，中央財政資金撥付至學?；ㄙ~戶，用來支付施工合同費用，市財政資金撥付至代建單位，主要用來支付二類費用。在資金收付過程中如何從財務內控角度保證資金的安全，尤其是在代建單位賬上的財政資金的安全等問題，因缺少成熟的經驗，更需要我們思考和探索。我想，與財政部門、財務監理單位、代建單位進行及時溝通和協調，并參考其他高校的先進做法，對做好代建項目以及其他項目的基建財務管理內部控制工作會有所幫助。
為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，財政部制定了《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行。鼓勵行政事業單位提前執行。新制度中對基建財務核算有新的規定，在這種形勢下，基建財務人員要加強對新制度的學習和理解，對如何處理好新舊制度轉換中基建財務管理內部控制問題提早進行思考和準備。
【參考文獻】
[1]陳群.高?；ㄘ攧展芾泶嬖诘膯栴}及對策研究[J].商業經濟，2016（7）
[2]劉玉春.淺談高?；ㄘ攧展芾泶嬖诘膯栴}及對策[J].湖北函授大學學報，2015（ 3）上
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一直以來，高校對財務管理中的內部控制都極為重視，通過制定規章制度等方式對各類經濟行為加以規范，如大額資金、合同、資金收付、固定資產等管理辦法。高?；椖恳蚪ㄔO周期長，大多由政府投資，資金收付金額大，最終交付資產形成固定資產等特點，基建財務管理必然需要在這些內控管理辦法的規范下進行，又不僅僅限于這些管理辦法，還需要采取適應基建財務管理的其他內控措施，以保證建設資金的安全有效，為提高整個高校的財務管理水平起到積極的促進作用。
一、高?；ㄘ攧展芾韮炔靠刂拼胧?/p>
基本建設財務管理的主要任務是：依法籌集和使用基本建設項目建設資金，防范財務風險；合理編制項目資金預算，加強預算審核，嚴格預算執行；加強項目核算管理，規范和控制建設成本；及時準確編制項目竣工財務決算，全面反映基本建設財務狀況；加強對基本建設活動的財務控制和監督，實施績效評價。
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二、高?；ㄘ攧展芾韮炔靠刂浦械膯栴}和改進建議
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（三）會計核算上精細化程度不夠高
二類費用記入“待攤投資”科目時，有些費用很明確可以記入對應的子科目，如辦公費、差旅費對應“建設單位管理費”子科目，設計費對應“勘察設計費”子科目。有些二類費用在各基建項目中普遍發生，卻不能歸入前34個有具體名稱的子科目中，只能歸為第35個子科目“其他待攤投資”，如前期服務費、環評費、雷擊檢測費、衛生學評價費等等。如果在一個基建項目中，這種二類費用金額較大，都籠統記入“其他待攤投資”，就會造成從待攤投資明細賬中無法直觀地看出具體用途，不利于各方準確掌握項目資金的支出分布，從而影響對項目明細預算的執行。建議在“其他待攤投資”子科目下再設“前期服務費”、“環評費”等明細子科目，使會計核算更為精細，會計基礎工作更加扎實，滿足實際工作的需要。
（四）項目竣工后的財務決算和審計還比較滯后
按照相關規定，基建項目竣工后，一般應在三個月內編報竣工財務決算。而基建項目實際已經完工，甚至使用多年，但并沒有及時辦理竣工決算、固定資產交付使用手續的情況，在許多高校中都普遍存在。后果是“在建工程”科目長期掛賬，造成基建投資規模逐年擴大，學校固定資產的賬面價值遠遠低于實際價值，會計報表不能真實反映學校資產總額。而且根據《高等學校財務制度》（2013），高等學校應當對固定資產計提折舊，在建工程遲遲不結轉交付使用資產，勢必給學校的資產管理造成很大的困難?；椖块L期不辦理竣工財務決算，不結清工程尾款，還容易造成建設單位和施工單位在工程款結算、工程交付后使用過程中產生質量問題責任界定等方面矛盾，存在經濟糾紛隱患[2]。建議高校在竣工財務決算上給與更多關注，投入更多力量，及早啟動決算工作并抓緊時間克服困難完成決算報告。決算后的審計也比較滯后，需要好長時間才能完成。建議從學校自身找加快速度的可能，盡量將資料準備齊全，決算一出來，就啟動申請審計的程序，審計中需要整改完善的地方，及時處理，加快完成審計的時間。
三、對高?；ㄘ攧展芾韮炔靠刂频乃伎?/p>
隨著國家對財政資金的管理越來越嚴格，各地對基建項目的管理也有新的變化，需要高校對新形勢下如何做好基建財務管理內部控制進行更深層次的思考。
以上海高校為例，按照新的管理模式，目前許多建設項目實行代建制?！渡虾Ｊ惺屑壗ㄔO財力項目代理建設管理辦法》中對代建制的定義是：代理建設制度（簡稱“代建制”），是指政府通過招標等方式，選擇具有相應資質條件的項目管理單位（稱“代建單位”），負責項目的組織實施和投資管理工作，項目建成后交付項目（法人）單位的制度。今后的趨勢是市級建設財力投資的非經營性建設項目，會普遍采用代建制。在執行過程中，資金收付、賬務處理等具體工作上，必然會遇到一些疑問。有些高校的建設項目由中央財政和上海市財政共同投資，中央財政資金撥付至學?；ㄙ~戶，用來支付施工合同費用，市財政資金撥付至代建單位，主要用來支付二類費用。在資金收付過程中如何從財務內控角度保證資金的安全，尤其是在代建單位賬上的財政資金的安全等問題，因缺少成熟的經驗，更需要我們思考和探索。我想，與財政部門、財務監理單位、代建單位進行及時溝通和協調，并參考其他高校的先進做法，對做好代建項目以及其他項目的基建財務管理內部控制工作會有所幫助。
為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，財政部制定了《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行。鼓勵行政事業單位提前執行。新制度中對基建財務核算有新的規定，在這種形勢下，基建財務人員要加強對新制度的學習和理解，對如何處理好新舊制度轉換中基建財務管理內部控制問題提早進行思考和準備。
【參考文獻】
[1]陳群.高?；ㄘ攧展芾泶嬖诘膯栴}及對策研究[J].商業經濟，2016（7）
[2]劉玉春.淺談高?；ㄘ攧展芾泶嬖诘膯栴}及對策[J].湖北函授大學學報，2015（ 3）上
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