對關鍵審計事項披露質量的評價

韓豐陽

摘要：2018年開始實施的新審計報告準則對于增加重要審計事項段的信息含量、提高透明度等方面的貢獻是十分巨大的。本文首先系統梳理了《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》文件中對新審計報告準則頒布與實施情況的概述，同時結合多家A+H股上市公司2017年審計報告對其初次發布的重要審計指標的情況實施了數據分析，最后分別從上級政府主管機構、各會計師事務所和注冊會計師等三個角度提出了相應的措施和策略。

關鍵詞：關鍵審計事項 披露質量 新審計報告

一、新審計報告準則的頒布與實施

近年來。世界各國普遍存在著審計報告的信息含量較低、無法全面、準確為個體投資者進行決策提供有效建議的問題。為了更好地彌補早期審計報告準則的諸多漏洞與不足。英、美等發達國家紛紛開始重新修訂和頒布了新的審計報告準則。國際審計準則理事會（IAASB）在2015年率先提出了新國際審計報告準則.有效地增加了審計報告中的信息含量以及透明度。隨著我國資本市場的改革與發展，政府部門、監管機構和投資者對注冊會計師執業質量提出了更高要求，期望注冊會計師出具的審計報告具有更高的信息含量和決策相關性，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風險。因此為了順應資本市場發展的新要求，積極借鑒國際審計報告改革的成果，我國在2016年末正式開始實行《在審計報告中溝通關鍵審計事項》等十二條新審計報告準則。目前。已經由十家會計師事務所開始在新審計報告準則下向96家A+H股上市公司進行關鍵審計事項披露，有利于推動未來新審計報告準則的廣泛應用。

二、A+H股上市企業2017年審計報告中關鍵審計事項披露情況與數據分析

通過研究2017我國上市企業審計報告當中所披露的關鍵事項我們可以發現，這些事項包括了各類資產的減值、收入確認、合并與會計處理以及金融工具的估值等多方面與股東決策和預期相關的重要信息。

（一）資產減值

2017年樣本中的9家A+H股上市公司中將應收賬款、存貨、固定資產等各類資產減值問題作為關鍵審計事項的企業有79家，占到了較大的比重.因為確定資產減值的情況對于企業決策具有重要影響，因此決策者的預期與判斷的差異很容易導致財務狀況發生變動，注冊會計師會判斷它產生的財務影響大小來決定其能不能作為關鍵審計事項。

（二）收入確認

2017年樣本中的96家A+H股上市公司中把收入確認列入關鍵審計事項范圍里的有28家。一般來說。多數的注冊會計師認為收入確認是企業年度財務報表審計的主要內容之一。然而一旦收入確認影響到決策者的重大判斷，或者在收入計入錯誤時段受到外部控制造成風險的情況下。注冊會計師能夠依其具體數值所產生的效應來決定將其列為關鍵審計事項。此外，收入確認與復雜的信息技術系統以及里程公允價值估計有著密切的聯系.這兩項指標都面臨著與收入計入不正確的會計期間或收入被控制的固有風險。所以通常情況下注冊會計師會把收入確認選取作為關鍵審計事項之一。

（三）合并及合并會計處理

2017年樣本中的96家A+H股上市公司中把結構化主體的合并、合并范圍的選擇、公司合并的會計處理納入到關鍵審計事項范圍的企業共21家。結構化主體的合并指的是因為當判斷是否將結構化主體列進合并財務報表的體系時.決策者必須明確是否對結構化主體進行控制。這個過程是偶然的、缺乏客觀性的。同時這個結果和財務報表的聯系十分緊密；另一方面，合并會計處理往往也與決策者的重大判斷存在關聯，所以也經常被作為審計報告中的關鍵審計事項。

三、新審計報告準則框架內相關主體應采取的措施和策略

（一）上級主管機構強化在關鍵審計事項披露質量領域的管理

首先。上級主管機構必須要注意注冊會計師在出具的審計報告中對關鍵審計事項披露時所采用的語言和用詞。針對關鍵審計事項的建議措施的合理性如何以及同公司管理者的交流的效率高低；其次，因為新頒布的審計報告準則逐步推廣應用必然會導致注冊會計師同公司管理者的交流更加頻繁，涉及的領域也更加廣泛，因此上級主管機構還要進一步加強對于注冊會計師確定關鍵審計事項、交流的程序以及解決方法等方面的監督管理.保證審計過程的有效性和合理性。

（二）各會計師事務所必須嚴格遵循新審計報告準則的要求

審計報告相關準則的修改與應用，可以更加有效地反映審計機構的專業性。因此各會計師事務所應該從下面兩個層面提高自身的審計水平：一方面，強化對審計質量的把控，對于關鍵審計事項的披露，特別是當注冊會計師和企業管理人員出現較多的意見不一致時，所在的會計師事務所作為執行機構應該嚴格遵循新審計報告準則的要求進行分級督導以及反復審核：另一方面審計報告相關準則的修改與應用對于審計工作提出了更多的要求和標準，會計師事務所必須要負責審查注冊會計師能不能按照新審計報告準則的具體內容來進行審計，完善管理制度。細化注冊會計師的工作底稿要求。以便于規范注冊會計師對于關鍵審計事項的選取和提出建議等審計行為。