探秘共享單車“獨角獸”OFO稅收賭局

文/中央財經大學《共享經濟稅收治理研究》課題組

“互聯網+”下的OFO共享單車融合了諸多行業的特點，內涵和外延界定較難，這就增加了適用稅收政策的不確定性。

為了解決市民出行的最后一公里，“開盤—加注—高潮—清場”成為新生兒——共享單車四個樂章的精彩演繹。在短短的2017年一年里，悟空單車第一個英勇倒下、酷騎單車被拜客接盤、永安行收購哈羅單車、浴血奮戰的小藍車也被迫出局。

共享單車的資本賭局異常殘酷，一些步其后塵的小投資商遭受慘敗厄運，被無情地淘汰出局。借助多輪融資成為共享單車的“獨角獸”,力拔頭籌的市場佼佼者OFO單車資本創利模式可以概括為一場純粹的資本稅收賭局究竟是什么呢？

OFO共享單車運營，涉及到共享單車企業、平臺運營商、第三方支付服務商等多個價值主體。不同價值主體所屬的行業領域不一樣。而我國現行稅制大多是建立在傳統產業經濟中行業與行業界限分明的基礎上的，“互聯網+”下的OFO共享單車融合了諸多行業的特點，內涵和外延界定較難，這就增加了適用稅收政策的不確定性。

聚焦稅收確認

OFO共享單車的注冊方式為：實名認證+手機綁定+押金，押金不作為使用費用，使用時需要額外充值。OFO小黃車的使用押金為 99 元/輛，OFO 與中信銀行合作，實行押金托管模式。押金具有保證金的性質，用戶可自行申請退還，對該部分押金不應征收增值稅。此外，根據我國稅法相關規定：押金產生的利息收入屬于不征收增值稅的項目

（1）不同價值主體的稅收收入。

在共享單車OFO這一共享經濟模式中，傳統自行車廠作為供應商為OFO共享單車企業生產單車, OFO共享單車企業購買單車并擁有單車的所有權，其本身即為資源的供應方。因此，對于OFO共享單車企業來說，其讓渡了單車的使用權，提供了有形動產租賃服務并獲得了應稅收入，應該按照“提供有形動產租賃服務”繳納增值稅，同時也應該依法繳納企業所得稅。第三方支付服務商提供了金融服務并取得手續費收入，應該依法繳納增值稅和企業所得稅。

（2）個人所得稅的稅收問題。

為了開拓市場和拓展用戶量，OFO共享單車會經常推出免費騎行活動，并可通過微信分享給好友。這種模式要視同銷售繳納增值稅。依據我國稅法相關規定：單位向個人無償提供服務，要視同銷售服務，用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外[]。

此外，OFO還會與很多商家合作，贈送優惠兌換券以及進行充值返現活動。用戶在獲得這部分收入是不需要繳納個人所得稅的。例如，為了鞏固用戶和擴展市場份額，繼推出免費騎車日后，OFO 又推出了“任性特惠充值最高返現 100%”的優惠政策，充20元得25元，充值50元得70元，充值100元得200元；OFO會不定期發放面值不等的抵用券、優惠券，根據我國稅法相關規定：對個人取得企業派發的且用于購買該企業商品(產品)或服務才能使用的非現金網絡紅包，如各種消費券、代金券、抵用券、優惠券等，以及個人因購買該企業商品或服務達到一定額度而取得企業返還的現金網絡紅包，屬于企業銷售商品(產品)或提供服務的價格折扣、折讓，不征收個人所得稅。

（3）享受稅收優惠問題。

OFO共享單車很大一部分運營成本屬于固定資產投入。OFO 小黃車為鋁合金車架、充氣輪胎、密碼鎖、手機定位，由代工廠生產，每輛成本只需 200元。依據現行企業所得稅政策，可享受固定資產加速折舊政策，根據相關文件，對企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。

此外，我國《企業所得稅法》規定，對符合條件自主創新的小微企業實行20%的優惠稅率。OFO共享單車所屬企業已經在申請北京中關村高新技術企業認證，若取得認證，企業可以享受15%的優惠稅率，同時企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，若未形成無形資產計入當期損益的，則按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的 50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

征管方式待創新

在解決城市管理難題的同時，稅收征管更應發揮電子發票的助力功能。OFO共享單車作為新經濟業態的一種模式，它的經營管理都是經過支付寶、微信等網上支付手段進行的。這種特殊的交易模式使得OFO企業并不會像傳統交易那樣及時開具大量紙質發票，而用電子發票可以有效實現“信息管稅”，為了適應當前共享經濟發展的要求和確保稅務稽查的順利開展，大力推行電子發票就顯得十分必要和迫切。

一方面，對于 OFO共享單車企業來說，可以在發票的整個流通環節進行信息化控制，以電子憑證的方式實現發票的開具、取得、保管及查驗。這有助于營造和諧的網絡交易環境，促進整個共享單車行業健康發展，也有助于OFO企業獲得精準的信息數據，因地制宜地投放單車量；另一方面，電子發票在OFO共享單車領域的運用也是稅務機關實施“互聯網+稅務”行為的重要舉措，是對電子稅務稽查的進一步規范與完善。

OFO小黃車APP的個人信息一欄，顯示有用戶的平臺積分信用值，但是在涉及到稅收征管層面對納稅人的納稅信用衡量時，這個平臺積分信用值是遠遠不夠的。前文已對OFO共享單車的不同價值主體的納稅問題做了簡單的分析，提出了供給方、第三方服務商的納稅義務。實際上，OFO共享單車的這種運營模式將資源供求雙方通過互聯網進行對接，資金由騎行者通過第三方支付平臺轉移到網絡交易平臺，交易平臺扣除一定比例的費用，剩余資金進入到OFO共享單車企業的賬戶。因此，支付平臺、交易平臺和最終資金獲得方都應就交易行為承擔納稅義務。這需要提高各個環節納稅人的稅法遵從度，這也是改變和完善我國稅收信用的基因。

OFO共享單車等一系列共享經濟的出現對完善和治理我國的稅收信用體系提出了迫切要求。在一個稅收信用體系中，各信用主體之間具有復雜的博弈聯動關系，只要有一方失信，就會帶來多米諾骨牌式的連鎖效應，從而導致多方失信。因此，我們需要從多個納稅主體角度來對稅收信用缺失的治理問題進行探討，最終形成一種聯動綜合治理模式。此外，我們應該發揮社會輿論對政府、稅務機關和納稅人的監督作用。我國社會信用體系尚未建立起來，誠信缺失不僅在稅收領域存在，在其他很多領域都普遍存在，這在一定程度上制約了稅收信用的建立。在現代社會，尤其是在稅收信用治理過程中，必須重視社會民眾的輿論監督作用，以形成強有力的稅收信用監督機制，共同構筑我國的稅收信用體系，引領共享經濟健康發展。