稅收籌劃與審計定價

周麗華

關鍵詞：稅收;策劃;代理;審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年9月11日

一、稅收籌劃的經濟后果

稅收籌劃，是指納稅人在不違反稅法的前提下，利用一定的技術手段為自己的生產經營活動做出科學、合理、周到的安排，以達到減少納稅的目的。那么稅收籌劃將帶來怎樣的經濟后果？

（一）會計信息質量。公司對稅收籌劃所帶來的經濟后果之一就是降低會計信息質量。在正常情況下，正確的會計處理才會如實反映會計信息，但一旦涉及到對不同會計科目進行變更或是數據的轉移，將不能完全正確地反映會計信息，隨之帶來的便是降低會計信息質量。不完全正確的會計信息，不能真實可靠地反映公司的運營及盈利狀況，而這一結果也將直接降低其有用性。并且由于其帶有降低負稅這一目的性，也喪失了其本應有的中立性。很多情況下，對會計科目的變更或是會計數據的轉移都與稅收息息相關。

以具體科目為例，對于公司的盈余項目來說，對稅收的管理有利于其管理。由于對所得稅的計算較為復雜，其計算確認需要專業人員的專業判斷，這一行為使管理層、內部投資者與外部審計師之間信息的不對稱性得以增加，這一結果也對盈余項目管理創造了必要條件。另外，公司盈余相關項目的持續性也因公司在這一方面的稅收籌劃得以降低。由于公司的稅收籌劃直接影響本年及之前年份的盈余項目，因此也會間接導致其之后的盈余項目，使未來該科目的不確定性得以提高，使應計科目和現金流量之間的關系發生改變，會計信息質量的相關性、連續性降低。對于稅收的籌劃管理，離不開會計利潤與稅法利潤差異的管理，根據研究發現，這兩者之間的差異越大，盈余項目的持續性也會越差。那么這就需要審計師判斷、識別企業稅收狀況對盈余項目管理影響的大小及對其持續性的影響程度。

并且，稅收籌劃可能導致會計信息披露不充分。以企業年度定期報告為例，母公司對子公司及聯營企業的報告主要財務指標主要存在變動，如遺漏、不披露毛利、主營業務營業收入、凈利潤等。由于對稅收的管理這一目的，它沒有做過必要的分析和解釋。這樣的稅收籌劃使得很多會計信息沒有被披露在報表中，這對報表的使用者會帶來一定的誤導，使其做出不適當的決策。

最后，稅收籌劃會降低會計信息的透明度，進而影響會計信息質量。很多情況下，公司對于稅收的籌劃管理會改變公司的組織結構，使公司的財務狀況更為復雜，這樣所導致的問題不能完全準確地傳遞給外部投資者，使其會計信息不完全展現于公眾，降低其透明度。而且，公司對稅收的籌劃所影響的會計科目，將直接影響公司資產和資本的分布及流向，這樣的改變并不能準確反映公司的真實狀況。對于公眾來說，這樣的稅收處理將傳遞其不適當的會計信息，對于其理解公司真實運營及盈利狀況產生干擾，因而會影響外部投資者投資的持續性。

（二）代理問題。公司對稅收的籌劃管理可能產生代理問題。由于公司稅收籌劃交易行為存在一定的不透明性，為公司高級管理人員的機會主義行為提供了土壤，產生了尋租行為。這樣的尋租行為，盡管為高級管理人員帶來了好處，但從整體方面來看，并沒有給整個公司帶來利好。我們不難發現，公司的稅收籌劃管理越復雜，涉及的交易程序越多，交易的不透明性越大或者說是越隱蔽，高級管理層伺機尋找漏洞獲得私利和租金的機會也越大。那么這樣一來，尋租就很有可能反過來進一步增加高級管理層對稅收籌劃的意愿，進一步增大企業的稅收籌劃程度，加大企業經濟業務的復雜性。從表面上來看，這樣的行為只影響了公司與稅務相關的交易，但更深一步來說，這樣的稅收籌劃使得公司的財務報告喪失了其應有的真實性、可靠性。

二、審計定價的影響因素

（一）內部控制。雖說市場上，反映定價的標準取決于供求關系，但審計定價的要求并不僅取決于此，審計服務特點與質量很大程度上影響著審計定價。而審計質量又與審計風險與審計成本有直接聯系。審計風險由內在風險、控制風險和檢查風險組成。由于控制風險與被審計單位的控制水平有關，筆者認為，在這三個風險當中，控制風險對審計定價產生著更為重要的作用，因此也將著重分析這一要素。

由于企業會計人員專業性的有限性或是其對待工作的認真程度，在審計工作開始之前，企業的財務報告中就存在著一定的錯報風險，但是這樣的風險可以通過企業的內部控制得以降低。也就是說，最后出具審計意見所依靠的審計證據的可靠性與企業內部控制質量及程度密切相關。試想，企業的內部控制程度越高或者說是質量越高的狀況下，其出現錯報風險的程度便越低，所耗費的審計資源則會相對降低，這樣便可減少審計成本的總投入，即可有效降低審計費用。

（二）風險投資。對于審計定價的影響因素上，存在著許多直接與間接的因素，風險投資便是其間接因素之一，它通過影響審計風險中的固有風險，進而影響定價。首先，外部的投資，對于某一企業特定的投資對于企業來說都起著一定的監督作用，使其需要充分反映正確的會計信息等內容。拋開普通大眾的跟風投資，對于專業的風險投資家來說，在確定投資一個企業之前，他們將會全面分析該企業在市場中的地位、水平、發展戰略、競爭優勢等一系列內容，從研究中表明，代理問題也對風險投資家的行為起著引領作用，相對于代理問題多的公司而言，投資家更傾向于向代理問題少的公司投資。不同于普通投資者，風險投資家在很多時候會積極參加企業的經營管理，以求得巨額回報。因此，對所投資企業的監督是風險投資家在投資后的重要意義之一;其次，風險投資的監督作用還為會計信息的完整準確披露提供條件。風險投資除了對企業的經營財務活動進行監督外，還有效完善了會計信息披露的質量，降低了被投資企業的信息不對稱性，從而增加了其會計信息的有效性。綜上，風險投資可有效監督被投資企業相關財務活動，降低其代理成本，增加會計信息披露質量，因而降低其產生重大不實事項的固有風險，從而降低審計成本投入，降低審計費用。

三、稅收籌劃與審計定價的內部關系

通過前兩節對稅收籌劃可能帶來的經濟后果與影響審計定價因素的分析，筆者發現有共同點連接著稅收籌劃與審計定價，下面將分析稅收籌劃與審計定價的內部關系。

（一）會計信息質量。通過上述分析，由于企業的稅收籌劃需要一定的專業知識，需聘請專業人員加以規劃把控，這樣一來，企業的內部控制程度將對審計費用起著較為重要的作用。上述所談及到稅收籌劃具有風險性，而與內部控制相關的則是是否存在對稅法的理解不當或是操作失誤，無意導致的重大錯報風險，企業的內部控制程度越低，控制效率越低，將會使會計信息質量越低，由此導致注冊會計師需要耗費更多努力，即更多人力、物力、時間的投入，更詳細審計程序的實施，以此來降低審計過程中的檢查風險，降低其自身承擔法律懲罰的可能性。所以，在企業稅收籌劃程度越復雜，越影響各項會計信息質量的情況下，將會增大注冊會計師的審計風險，加大其努力程度，因而企業將會被索取更多的審計費用。

（二）代理問題。在很多情況下，企業的委托人與代理人并沒有完全相同的利益目標。企業的委托者希望企業可以獲得較大利益，甚至是長期取得較大利益的能力，因為他的收入與企業利益息息相關;但是，對于代理人而言，他的收入與企業利益多少的相關性低于企業委托者，所以在這一目標前提下，兩者具有分歧，而且由于兩者信息的不對稱性，企業的委托者在對于信息掌控方面不及代理人，而其專業的有限性也不能支持其對代理人的行為進行完全監督，這樣代理人便可輕易利用信息傳遞漏洞，做出損害委托者利益，實現自身利益增大的行為，這樣也就出現了代理問題。

代理問題的產生有多方面原因，其中之一就是稅收籌劃。稅收籌劃是企業減輕負稅負擔的必要條件，而如何進行稅收籌劃則有多種多樣的方式?？梢灾苯永脟覂灮菡?，利用免稅、減稅、退稅、利率差異，利用分劈技術、稅收扣除、稅收抵免或是利用納稅期的遞延等方式方法。但是，為了達到預期負稅金額目標，多數情況下將利用不止一種方式，而是采取多項結合的做法，這樣一來，將增加企業稅收籌劃管理的復雜性，使其涉及更多的交易程序，由此，將會更大增加企業信息在委托者與代理人之間的不對稱性，增加企業代理問題發生的可能性，這樣的直接后果是影響風險投資家的投資。因為相對于代理問題多的公司，風險投資家更愿意投資代理問題少的公司，而風險投資家對于企業的日常經營管理業務起著一定的監督作用，又反過來降低了代理成本，這樣的參與監督增加了會計信息披露的質量，從而降低了財務報告出現重大錯報不實信息的固有風險，降低了注冊會計師在審計時的總投入，進而降低審計定價。

綜上所述，稅收籌劃與審計定價兩者之間并不是毫不相關的，它們的內在存在著聯系，也就是說，稅收籌劃一定程度上影響著審計定價。每個企業都有著適合自身企業經營、發展的稅收籌劃管理，同時，每一個企業也面臨著被審計的問題，這意味著企業的一切經濟行為，一切會計處理必須合規合法，但由于企業自身人員專業的有限性，以及審計所必須保持的獨立性，稅收籌劃和審計通常需要由外部人員輔助完成，而會計師事務所內注冊會計師則根據企業經濟業務的復雜程度、企業會計信息質量的規范程度以及其自身需要承擔的法律風險的大小向被審計企業索取一定的費用。因為企業稅收籌劃管理程度的大小以及其復雜性影響著企業的會計信息質量和代理問題，而這些問題又影響審計風險，所以審計定價的高低與稅收籌劃息息相關。

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