淺析會計事務所審計風險與質量控制

董輝

【摘 要】隨著社會主義市場經濟的不斷發展，各類企業（或公司）如雨后春筍般的出現，并得到了快速發展與提升，企業財務報表信息對社會主義市場經濟發展起著重要的作用。企業數量日益劇增，部分企業存在財務報表信息失真，導致財務報表使用人依據財務報表作出經濟決策不正確，甚至發生投資損失。在這經濟發展背景下，會計師事務所的審計作用也越來越顯著。當前如何降低會計師事務所的審計風險，不斷提升會計師事務所的審計質量成為注冊會計師行業監管機構和社會關注的重點問題。

【關鍵詞】會計師事務所;審計風險;審計質量

本文從當前會計師事務所的發展與現實需要出發，重點闡述了審計風險的內涵與定義，并針對審計風險的成因進行分析，對引發審計風險進行深入剖析，提出有利于提升會計師事務所審計質量具有可行解決意見與策略，促進會計師事務所健康發展具有重要意義。

1.會計師事務所審計風險的定義與特點

1.1審計風險的定義

會計師事務所的審計工作主要接受上市公司或大型國有及其他企業（本文稱之為企業）的委托，對企業財務狀況、經營成果與現金流量等（本文稱之為財務報表）信息展開審計，確定財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極的方式提出審計意見，并以審計報告的形式提交給委托企業。會計師事務所的審計能改善財務報表質量，提高財務報表的可信度，增強預期財務報表使用者對財務報表的信賴程度。

審計風險是會計師事務所在對企業財務報表審計中，由于注冊會計師審計程序執行不到位、審計判斷失誤或其他原因等所造成的，沒有根據具體情況及時分析應對企業財務報表重大錯報風險，當企業財務報表存在重大錯報時，注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。企業財務報表存在的重大錯報未得到更正，可能存在財務報表信息與實際生產經營情況不相符，導致財務報表使用人根據財務報表作出的經濟決策不正確，甚至發生投資損失，不利于投資人的決策，也不利于企業健康發展。

1.2審計風險的特點

審計風險特點一是現實存在性。審計風險并不是隨著人們主觀意識變化而發展變化的，它是在企業生產經營及財務活動和會計師事務所審計活動中真實存在的，并伴隨審計活動而發生。審計風險可能存在于審計過程的每一個環節，任何一個審計環節的失誤，都最終導致審計風險增加。二是不可完全消除性。由于審計存在固有限制，即導致注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的。由于企業經濟業務復雜及經營過程中存在固有風險和控制風險，許多財務報表項目涉及主觀決策、判斷或一定程度的不確定性，或管理層道德品質可能發生舞弊導致錯報涉及串通偽造文件等因素可能產生重大錯報而發生審計風險。因此，只能依賴于會計師事務所審計盡可能降低審計風險發生的概率，在根本上無法完全消除這些審計風險。三是可調節性。審計風險并不是無法解決的，可以通過注冊會計師前期對企業及其環境各方面的了解，進行風險識別、評估等措施事先預防。在審計實施階段合理設計、有效執行審計程序和后期針對性地分析，通過優化審計措施不斷地降低審計風險發生的概率。

2.會計師事務所審計風險的原因剖析

中國注冊會計師審計準則將審計風險分為重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險指企業財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，由企業固有風險和控制風險組成。重大錯報風險源于企業的相關風險，且獨立于會計師事務所對企業財務報表的審計工作而存在。檢查風險指如果企業財務報表存在某一錯報，該錯報單獨或連同財務報表中其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平實施預定審計程序后，注冊會計師沒有發現企業財務報表存在重大錯報風險。檢查風險與會計師事務所的審計工作直接相關，取決于注冊會計師對企業財務報表審計過程中審計程序設計的合理性和執行的有效性。

2.1注冊會計師的專業勝任能力與職業道德素質存在缺陷

這是當前導致審計風險頻發的重要原因之一。如果注冊會計師專業勝任能力不夠，專業知識不能滿足審計工作現實需要，就無法在審計工作中及時發現企業財務報表存在重大錯報，或發現了重大錯報卻沒能提出有效解決辦法與策略，當企業財務報表審計后存在重大錯報而注冊會計師出具審計報告的審計意見不恰當時，很可能導致審計失敗。一方面是注冊會計師缺乏足夠的執業實踐水平與專業勝任能力。雖然他們都通過了國家認證的注冊會計師考試，但只能代表他們在取得注冊會計師資格的會計專業理論水平達標，而對于他們是否具有實踐專業勝任能力是不清楚的。這是當前審計風險頻發重要的原因之一。另一方面是注冊會計師的職業道德品質不過關，執業謹慎態度不夠，根據主觀經驗判斷審計，極易漏掉重要事項而形成審計風險。若注冊會計師與企業存在自身利益、自我評價及密切關系等違反職業道德的行為，在企業中有直接經濟利益、存在重要且密切的商業關或存在或有收費等會對職業道德產生不利影響，有的注冊會計師甚至進行了一些違規的操作，例如出賣信息、私下交易以及惡意串通等現象，這嚴重降低了審計工作的真實性與可信性，嚴重破壞了注冊會計師行業信譽與職業形象，也會影響注冊會計師行業的健康發展。

2.2會計師事務所重效益輕質量及審計方法較為單一

這是當前審計風險頻發的重要原因之一。有的會計師事務所由于自身規模的限制，為降低審計成本時刻把經濟效益放在最首要位置，偏重經濟效益而忽視審計風險。一些會計師事務所因過分追求經濟效益忽視審計質量，將審計業務收入作為發展的唯一目標，為了增加收入將審計風險和法律責任于置腦后，僅考核業務部門的收入不考核審計質量，其結果只會增加審計風險，甚至發生審計失敗引起法律責任。這樣會嚴重影響注冊會計師行業的聲譽，可能會受到注冊會計師行業協會的懲處。目前，中國注冊會計師協會和地方協會每年對所監管范圍內會計師事務所開展執業質量檢查，對檢查存在執業質量嚴重不符合中國注冊會計師執業準則規定和嚴重違反職業道德守則的會計師事務所不給予同程度懲處。會計師事務所為了減少審計成本，在審計中采用的是抽樣審計方法，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，可能發生審計風險。抽樣只是挑選了一部分樣本，無法對審計內容進行全面覆蓋，這種抽樣審計在一定程度上無法完全消除企業財務報表不存在重大錯報的可能性，會加大了審計風險發生的概率。

2.3審計工作的權責劃分不明確

會計師事務所要對注冊會計師權利與責任作出細致的劃分，防止發生審計風險導致審計失敗出現推諉扯皮等現象。有的會計師事務所對注冊會計師的權利與責任劃分不明確，沒有建立健全權責體系，審計工作如果沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種審計風險只停留潛在階段。如果注冊會計師不受任何約束與監督，對審計工作結果不承擔任何責任也不考慮審計風險，可能會導致審計失敗而產生不良后果，這非常不利于會計師事務所的健康發展。

2.4企業不誠信因素的影響

隨著經濟環境逐漸復雜，市場多元性，有的企業經營不穩定導致經營目標難以實現或出于外界壓力等情況，企業管理層對顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，通過操縱利潤來影響企業經營業績和盈利能力，管理層可能粉飾財務報表甚至串通舞弊來到達經營業績的目的，必然會蒙騙對企業進行審計的注冊會計師，大大增加了審計風險發生的概率。這非常不利于會計師事務所審計工作的順利開展，也是造成審計風險頻發的原因之一。

3.會計師事務所控制審計質量的具體措施與發展策略

3.1提升注冊會計師的專業勝任能力與職業道德水準

針對上文所闡述的注冊會計師在專業勝任能力與職業道德素質方面存在缺陷與問題，會計師事務所應該從兩方面入手，不斷提升注冊會計師的專業勝任能力與職業道德素質水準。一方面，會計師事務所應積極培養注冊會計師的審計執業實踐能力，注冊會計師應積極參加行業協會后續教育、業務技能培訓等學習提高專業勝任能力，理論與實踐相結合，將會計與審計專業知識充分運用到具體審計工作中，并發揮積極的作用。會計師事務所要給通過考試取得資格注冊會計師設置實習期，在實習期安排審計實踐操作水平比較強的注冊會計師針對實習人員進行指導，幫助他們盡快提升專業勝任能力與理論實踐水平;另一方面，會計師事務所應加強職業道德建設，在質量控制內部建立職業道德監管委員會，對注冊會計師的職業道德進行監督，注冊會計師應遵守職業道德守則的規定，遵循誠信、客觀和公正原則，履行相應的社會責任和保密義務，維護公眾利益和職業聲譽，樹立良好的職業形象，謹慎態度執業，不斷提高職業道德水準。會計師事務所若發現注冊會計師在審計工作中違背了職業道德守則與行業規范，依據相關規定對其進行一定程度的處罰。而對于那些能夠長期保持極高職業道德水準的注冊會計師，對其進行表彰和獎勵。此外，會計師事務所還應開展職業道德教育講座，進行職業道德宣傳教育，形成良好的文化氛圍。

3.2完善審計方法，提高會計師事務所的獨立性

會計師事務所要不斷提升審計工作質量與效率，就要不斷改進與完善審計方法，將單一抽樣審計方法轉變為抽樣和其他審計方法結合，擴大審計活動覆蓋范圍，降低審計風險發生概率。注冊會計師以風險為導向對所有審計內容進行細致分析，及時發現企業財務報表存在重大錯報，提出分析意見與審計應對策略，有針對性地設計并有效地執行審計程序，將審計風險降至注冊會計師可接受的低水平，根據具體情況出具恰當審計意見的審計報告。促進企業提高財務報表信息的質量與可信度，提高投資者依據審計后的財務報表進行經濟決策、降低投資風險和減少損失有非常積極的作用。此外，會計師事務所應采用適當政策和程序，確保注冊會計師與企業保持獨立性，在審計過程中不存在自身利益、自我評價及密切關系等違反職業道德的行為，不存在直接經濟利益、不存在重要且密切的商業關系或不存在或有收費等對職業道德產生不利影響情形。注冊會計師既要對審計后的財務報表是否不存在重大錯報合理保證的審計結論負責，也要為注冊會計師行業信譽與個人職業形象負責，不斷促進注冊會計師行業的健康發展。

3.3會計師事務所轉變觀念注重審計質量

會計師事務所要獲得社會公眾信賴和持續不斷的發展，必須轉變“重效益輕質量”觀念。審計質量是會計師事務所賴以生存和發展的生命線，是注冊會計師行業維護社會公眾利益的專業服務基礎，會計師事務所應加強審計業務質量控制制度建設，建立審計質量監督部門，制定并實施科學、嚴謹的審計質量控制政策和程序，培育以質量為導向的內部文化，強調審計質量的重要性，時刻把審計質量放在最首要的位置，審計工作中嚴把審計質量關，更好地為企業提供審計服務，促進會計師事務所和注冊會計師行業科學健康發展。

3.4建立健全監管體系，明確權責劃分

會計師事務所要對注冊會計師的權利與責任進行劃分，明確注冊會計師職責范圍與權利，制定各種規章制度，通過制度規范注冊會計師權責范圍，使他們權責劃分可以找到具體依據。并對注冊會計師的權責進行監督防止審計風險甚至審計失敗的發生，從而提高審計工作質量與效率。此外，會計師事務所可以引入第三方對注冊會計師的審計行為及審計結果進行監督檢查，不斷提高審計工作質量，促進會計師事務所和注冊會計師行業的持續健康發展。

4.小結

本文從當前會計師事務所的發展與現實需求出發，對審計風險的定義與特點進行了分析，并深入剖析了審計風險、注冊會計師專業勝任能力與職業道德素質缺陷及會計師事務所重效益輕質量等原因，針對有效提高審計質量和提升注冊會計師專業勝任能力與職業道德水準、完善審計方法、保持獨立性等方面提出了具體的解決意見與發展策略。