新企業會計準則下企業財務審計方法初探

張明霞

【摘 要】近幾年，隨著我國市場經濟發展越來越快，為了有效解決新事物會計核算問題，我國不斷完善并全面推行企業會計準則，促使企業財務信息質量越來越高，但也給財務審計人員帶來了比較大的挑戰。企業各類經濟活動往往和企業財務審計工作分不開。所以，本文從企業財務審計主要作用、新企業會計準則給審計工作帶來的影響作為出發點，對新企業會計準則下企業財務審計方面進行了深入的探索，提出了提升審計工作人員的專業水平，加強工作人員技能培訓，確保審計工作更加公正性，健全企業財務管理等合理化建議。

【關鍵詞】新會計準則；財務審計方法；建議

隨著我國不斷加快經濟結構優化升級，我國許多企業管理人員不斷暴露出舞弊問題。隨著新企業會計準則的實施，加速了我國企業持續健康發展，確保了企業財務審計工作的順利進行，但也給企業的財務審計人員帶來了比較大的挑戰[1]。為了改變我國企業經營方式，就需要深入的研究企業會計準則，健全企業財務管理，將人力、財力以及物力方面進行有效融合，促進企業健康發展。盡管企業財務信息質量越來越高，然而企業各類經濟活動往往和企業財務審計工作所分不來[2]，也給財務審計人員帶來了比較大的挑戰。所以，本文從企業財務審計的主要作用、新企業會計準則給審計工作帶來一定的影響作為出發點，對新企業會計準則下企業財務審計方法進行了深入的探索，提出了合理化的建議。

一、新企業會計準則當中有關變化分析

（一）資產減值方面的變化

第一，資產的減值適用的范圍得到了擴展。在舊的準則當中，對資產減值僅僅在資產的減值范圍方面進行了一定的規定，從固定資產、無形資產、長期投資以及收賬款等方面進行內容規定，并且沒有指定專門規定來對資產的減值工作進行規范。在新的準則當中，指定的《第八號資產減值》中規范了資產減值工作，擴大了資產的減值適用范圍，對公允價值計量進行了規定，并且變動計入當期損益金融資產[3]。除此之外，《資產減值》對長時間資產入固定資產以及無形資產等處理問題進行了集中的規范，對不適合新規范有關資產減值根據其他的規范來進行。

第二，提前明確資產的減值準備計提。新的準則明確規定了資產減值準備機制，資產沒有減值跡象的時候，不能對資產可回收金額進行估計，不需要對減值損失進行明確。除此之外，新的準則對資產減值的問題評價標準更加細化，能夠從外部信息來源以及內部信息來源等方面來對資產減值跡象進行明確[4]。

第三，資產的減值測試頻率的變化。在舊的準則當中，需要求每年的年度終末進行減值的測試。新的準則當中，規定企業資產將可能發生減值問題的情況下，要測試企業的資產減值，其它時間不需要進行測試。除此之外，還需要對資產減值測試適用狀況進行明確，要求使用不定壽命的無形資產，不管企業是不是發生資產的減值，都需要每一年進行資產的減值測試[5]。

第四，資產減值的損失轉回改變。探討資產減值損失轉回變化之前，要明確資產減值損失。在新的準則當中，應用資產減值損失概念看成是各種資產減值準備對立科目，不需要應用營業之外的支出，投資收益、管理費用等等。在舊的準則當中，規定會計期間已經對資產的減值準備進行確定的時候，需要根據回復金額來回復。在回復的時候，需要對減值準備金額范圍進行確認。新的準則當中需要進行禁止性的規定，確定規定資產減值損失之后，會計期間不能進行轉回。在這個時候，回轉的減值準備資產含有長時間資產，例如：固定資產、無形資產以及其他的資產，短期資產含有短期投資、委托貸款、存貨以及應收賬款等還能夠進行轉回。

第五，資產的減值信息披露出現改變。在舊的準則當中，僅僅需要企業報表附注當中對本期的資產減值準備方法、比例以及金額等方面進行披露，沒有對批注要求進行明確。在新的準則當中，對資產減值信息的披露進行了一定的要求，在規定的報表當中，需要對造成各類比較大的資產減值損失因素以及企業提取各類資產減值準則金額等方面進行披露。

（二）公允價值的變化

第一，公允價值定義方面的變化。在舊的準則當中，將公允價值定義成：在公平的交易時候，需要熟知交易兩方資源債務清償以及資產的交易金額。在新的準則當中，公允價值的定義是：市場參與人員在計量日出現有序交易的時候，轉移一個負債需要支付的價值，或者出售資產得到了價格，也就是脫手價格。在新準則當中，將傳統公平交易更換成有序交易，另外強調這個計量是在基于市場價格，而不為某個主體計量。

第二，公允價值對計量、金融工具等影響。在舊的準則當中，上市的公司證券投資市場價格要比成本要低，需要進行計提減值的準備。當市場價格比成本高的時候，企業賬面的盈利將不能對當期損益進行計入。在新的準則當中進行規定，應用公允值來計量金融負債、交易性的金融資產等工具的時候，得到成本計量，期末根據公允值來后續進行計量，將公允的價值變動計入到當期的損益。在新的準則下，上市公司的證券投資市場價格比成本高的情況下，將賬面的盈利計入到當期的損益，進而造成了賬面的盈利也對凈利潤進行計入，更好的表現出實用公允值基本原則。

（三）債務重組的變化

首先，債務重組的定義。在舊的準則下，債務充足定義是債權人根據法院的裁決和債務人進行協議，同意債務人來修改債務條件有關事項。在新的準則當中，將債務重組定義成債務人財務困難的時候，債權人根據法院裁決，和債務人實現協議，進而明確讓步的一些事項。與舊的準則相對比，新的準則當中對債務重讀確認條件進行了明確，明確要求債務人財務困難的時候，只需要債務人進行讓步就能夠對債務重組進行讓步。一般來說，企業債務重組因素大多是企業不能按期履行償債的義務，這個時候當債券人不能進行讓步的時候，就會造成面臨困難的企業加重困難，其大大影響了我國經濟持續健康的發展。在新的準則當中，突出了債券充足認定的條件和債券人讓步業務的一個本質。

其次，債務重組的收益計入方法的改變。在舊的準則下，能夠將債務重讀收益劃入到當期的損益中來。在新的準則當中，將關聯的企業之間債務重組收益融入到資本的公積。以往債務重組收益的計入方式是一些公司為了對利潤進行操縱，而通過不良的資產剝離以及資金的置換和股權的劃轉等手段來對債務進行重組，進而得到更多的利潤。如果是一個剩余的價值，不能通過整合資產來得到。債務重組之后所出現的溢價將看成是債權人所贈與的，并不是企業經營所獲取的剩余價值。所以，債務重組之后溢價需要計入到資本公積當中。

二、現階段企業審計面臨的問題分析

（一）體現的信息不全面

隨著經濟全球化的不斷發展，我國在財政方面的管理體制也在逐漸的發生變化，以適應我國經濟的發展，企業財政框架的創建也不在簡單，而是變得更加復雜，僅僅看預算的執行情況是沒有辦法真正的反映企業財務管理工作的整體情況的，所以企業已經開始慢慢的將會計工作的中心轉移到受托責任的執行情況上，進一步監督和控制企業的財政管理工作。當前企業制定的會計制度是沒有辦法與新形勢下財務管理的目標相匹配，主要體現在以下兩個方面，第一，企業負債情況無法得到真實全面的反映。隨著國家經濟以及社會的發展，企業負債問題也越來越明顯，目前我國正在使用中的政府會計制度，基本都是收付實現制，這種記錄的方法不能夠真實準確的反應當期業務的發生情況，企業債務情況也不能夠得到真實的反應。第二，改革的進度影響了預算工作。預算管理是企業財政中關鍵的一部分，但由于會計制度的不斷變革，導致了大量的工作沒有辦法及時完成[6]。

（三）預算管理制度的監督控制作用無法發揮

國家財政是企業資金的源泉，財政撥款對企業非常重要，而且基本都是?？顚Ｓ?，但在現實當中企業將專門用于某個項目的款項用于他處，導致了?？铐椖渴艿接绊?，這說明了在預算管理方面的監管力度不夠，企業并沒有做到?？顚Ｓ?，財政的監管制度也就失去了監管意義，現階段財政使用的預算管理制度，就只起到了簿記的作用。目前財政只是在撥款前對企業的撥款申請進行審核和分配資金，并對資金的使用單位進行記錄，但并不清楚資金到位之后是不是真正的應用到了專用的項目上，也未對項目的進展程度進行監督，使得一部分企業將?？钆灿玫剿幍默F象越來越頻繁的出現，這也說明企業的財務信息太過于形式化，不具有現實意義，在財務信息的披露方面具有局限性。

三、新企業會計準則下審計方法分析

（一）審計之前充分落實調查

為了能夠讓財務審計工作有效的開展，確保審計結果有著比較強的準確性和真實性，需要實時進行調查研究。在調查的時候，需要對下面幾個方面進行注意：首先，針對詳細審查上交的材料，重點對異常狀況進行關注，并且找有關人員進行全面的了解，對風險進行詳細評估，充分了解企業內部控制的情況和目前財務詳細狀況。其次，要明確的認識企業管理規章制度，對企業組織狀態進行詳細調查，全面考察了解企業實際運行情況，對資料準確度實時的核實。一些企業不清楚詳細程序審查過程，上交的材料比較混亂，在這種狀況下就提高了工作的難度，同時也給審查人員帶來比較大的挑戰。素質較高的審計人員能夠直接從資料內找到關鍵的信息，并且準確進行判斷，按照后續審計的情況來證明起初的審計結果和資料，反復的確認資金循環情況。如果出現不科學的問題，就需要詳細的審查，對全面的狀況進行了解。

（二）詳細的進行走訪調查

為了更好的對企業真實狀況進行了解，走訪調查是一個重要的手段。利用走訪調查，能夠詳細的對審核時存在的一些信函和會計記錄進行審核，為會計記錄的真實性提供強有力的保障。因為在常規會計記錄檢查的時候，只是檢查函證和記錄并不能確保舞弊的問題出現，走訪調查能對這些方面進行詳細的核實，進而確保資料更加真實。一些企業審計人員，因為業務不夠成熟，不能對全部審計程序進行明確。除此之外，一些審計人員因為受到企業的制約，不審計函證的內容，審計的結果失真，進而造成了核對內容沒有一定的價值。另外，一些審計人員在利益的影響下，對企業審計結果直接給其通過，這種做法直接影響了審查結果準確性，為了減小這類狀況的出現，對出現的問題進行揭露，需要利用走訪調查的手段，通過有關規定作為指導，嚴格審查核實實際當中所設計內容的準確度。

（三）有效核查資金的流水

核查資金流水主要包括：核查銀行存款流水和現金流水。傳統資金審計時，需要對現金以及銀行存款末期余額進行關注，對銀行存款流水以及現金有所忽視。在實際當中，對于一些資金流量比較大的企業，將會出現比較大的風險，例如：資金挪用風險。有效的核查資金流水能夠對這些風險進行比較好的避免，當企業出現資金體外循環的時候，一般會是企業高層管理者進行資金周轉。執行資金的流水審查可以更好的對這些資金周轉的狀況進行發現，在核查資金流水的時候，首先要對現金流水比較大的交易進行關注。當企業內控健全時，一般在內控方面制定現金收支有關制度，進而降低風險。當發生大額現金流水的情況下，經濟業務將會出現異常，這就要求審計人員對這些項目是不是真實出現的進行重點關注。第二，在對銀行流水進行核實時，一是要得到當期所有銀行對賬單。根據專業判斷，選擇科學金額來看成限額對樣本指標進行核對，進而提升審計效率。二是將限額之上的資金流水以及銀行存款日記賬來核對，缺少入賬資金收付，是不是編寫沒有賬項的調節表，對未達賬項調節表中記錄的內容判斷其合理性，對大額的未達賬項要重點關注其真實性；三是如果發現沒有入賬的資金收付，要認真查找原因，關注是否存在出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等情況。

四、現階段企業審計當中推動新企業會計準則的有效策略

（一）提升審計工作人員的專業水平

在當前經濟不斷發展的背景下，審計人員需要熟練的掌握現代科學技術。在工作過程當中，需要嚴格遵循職業規范，根據行業標準執行各項任務，嚴格要求自己，不斷提升自己職業判斷的能力。審計人員需要持續進行學習，提高自己專業能力，反復研究企業內部制度流程。除此之外，審計人員還要有專業的風險識別水平，按照企業實際情況進行科學的分析和規劃。

（二）加強工作人員技能培訓

企業要定期強化審計人員專業技能培訓，組織有關人員對新行業法規進行學習，對新工作條件當中的工作方法以及準則進行學習，不斷提高專業化水平。除此之外，審計人員要不斷更新工作知識系統，讓工作人員對企業當中各類運行情況以及內容制約形勢進行明確，更好的監督有關經濟活動，確保較好的經濟效果。企業內部審計制度需要符合目前國家有關政策，適應當前社會發展的基本需求，嚴格遵守各項法律法規，符合國家審計制度。

（三）健全企業財務管理，確保審計工作更加公正性

在新的準則當中，企業會計選擇的程度和信息處理時自主選擇程度也會比較高，推動了工作人員較強的業務水平，在審計的時將會大大減小工作人員弄虛作假現象的出現。在此基礎上，在審計工作的時候，需要對公正性進行嚴格的控制和監督，更好的控制審計過程風險。除此之外，為了確保內審獨立，要優化企業內部結構，可采用組建內審委員會等方法進行實現，通過委員會能夠對內部建設發揮較好的推動作用，對企業嚴格財務審計提供重要的保證。

五、結束語

在當前新經濟不斷發展的背景下，新企業會計準則應運而生，對審計人員和企業制度提出了新要求，企業和有關工作人員積極適應發展趨勢，不斷提升自身水平。本文從企業財務審計主要作用、新企業會計準則給審計工作帶來一定的影響作為出發點，對新企業會計準則下企業財務審計方面進行了深入的探討，提出了提升審計工作人員的專業水平，加強工作人員技能培訓，確保審計工作更加公正性，健全企業財務管理等合理化的建議。

【參考文獻】

[1]張雪.論內部審計在企業財務風險控制中的作用[J].經貿實踐，2018.

[2]陳施宇.企業財務內部審計與控制研究[J].合作經濟與科技，2018.

[3]武航宇.企業審計風險及規避方法分析[J].中國集體經濟，2018.

[4]戴崢嶸.新時代加強企業財務審計的有效方法[J].中國集體經濟，2018.

[5]郭璟.探究新企業會計準則下企業財務審計工作的轉變[J].行政事業資產與財務，2017（32）.

[6]陳葉廷.新企業會計準則下企業財務審計方法初探[J].財會學習，2018（6）.