作業成本法在我國企業中的應用研究

賈千瑤

【摘 要】成本管理對于企業持續發展來說至關重要，隨著我國企業數量以及規模的不斷增多，企業想要在市場競爭中處于優勢地位，就必須優化自身內部結構，從成本控制入手，對企業效益進行提升，這也是企業可持續發展的重中之重。對于傳統企業來說，其成本控制往往是針對產品進行核算，以數量作為重要依據進行資源分配，這種方式容易出現成本偏差。作業成本法以作業為核算單位，可以縮小間接成本分配范圍，更加科學合理的幫助企業實現成本控制。本文綜合分析了作業成本法應用的優勢和必要性，以及目前作業成本法在我國企業中應用的現狀及問題，從而提出推動作業成本法在我國企業中應用的對策。

【關鍵詞】作業成本法；現狀及問題；應用對策

作業成本法自從上世紀80年代開始應用于企業成本管理中，目前已經深入普及到第三產業，我國的改革開放發展至今，企業已經逐步進入了現代化發展進程中，在這種背景下企業的生產自動化以及智能化程度較高，人工成本出現了較大程度的下降，同時人們的需求開始增多對企業生產的多樣化帶來要求，導致企業生產成本上升。作業成本法可以幫助企業進行成本控制理念更新，提升企業生產經營效率，全方位優化配置企業資源，從而提高市場競爭力。從理論角度來說，我國企業一直以來都在探索一種能夠直接影響企業效益的成本管理辦法，在國家節能減排、可持續發展理念的推動下，傳統的成本管理理論已經過時，對作業成本法應用進行研究能夠極大的更新成本管理理論基礎，從而為企業成本控制提供良好方式。作業成本法的應用同樣具有較高的實踐意義，一方面可以解決傳統成本管理的信息失真情況，有效的實現企業會計目標，增強企業內部管理效率，另一方面能夠突破傳統會計的不足，對企業戰略決策理念進行改良，幫助企業做到資源優化配置，實現規模效益目標。

一、作業成本法概述

（一）作業成本法的概念

作業成本法一般指ABC成本法，按照企業在生產中的經濟、技術運用等內容特性，通過數理統計方式找出作業中的主要矛盾，劃分出普通作業與重點作業，進而有針對性的根據不同活動采取定量成本管理方法，簡單來說作業成本法就是“以不同活動特性為中心的成本管理”。作業成本法包括作業、成本動因、成本對象以及作業清單四個部分，其中作業指的是需要消耗一定資源的某項操作程序，成本動因是某項作業對于成本產生需求的原因，成本對象指的是以實體方式存在的產品、項目、市場、渠道等，作業清單指的是成本對象所需要的作業以及相關成本清單。

（二）作業成本法的基本原理

作業成本法的使用是為了對企業生產經營等多個環節所需的成本進行科學分配，區別于傳統成本管理中資源與產品的直接掛鉤，其中引入了作業作為有效中介。作業成本法的基本原則是作業消耗資源，產品消耗作業，生產造成不斷的產生作業，而作業造成不斷的發生成本需求。

在這種原理之下，作業成本計算需要通過如下環節進行：

第一步是對普通作業與重點作業進行劃分并且確認，根據同質作業形成作業成本庫，進而依照資源動因把間接費用合理分配到作業成本庫；第二步是根據作業動因把成本庫中的成本分配到產品。其中作業成本庫正是重要的媒介，也是讓整個環節科學緊湊的重要部分。

二、作業成本法應用的優勢和必要性

（一）作業成本法應用的優勢

1.有利于企業構建科學的成本核算體系

現如今，我國大部分企業使用的仍舊是傳統的成本管理方式，隨著市場競爭壓力的不斷增大，這種方式的滯后性已經難以滿足企業對于成本控制的需要。加強作業成本法的應用，在企業成本核算中采取更加科學合理的多層次方式，能夠讓企業有效的解放生產能力，對自身資源進行充分的運用，避免出現浪費現象，按照成本產生的因果關系進行成本核算和成本歸集，幫助企業建立科學的成本核算體系。其具體表現在于兩方面，一方面能夠充分的保證所獲得成本信息的精確性，幫助管理者做出科學決策。另一方面，以作業為基礎建立成本核算體系，為企業提供多層次成本信息，并且保證信息的真實性與有效性，改善傳統成本核算方式的信息失真情況，為企業帶來更加穩妥的成本核算依據，從而建立更加穩定的市場競爭優勢。

2.有利于企業構建事前、事后控制體系

作業成本法使得企業充分的對生產經營各環節進行深入分析，找出不同作業空間對資源的需求程度，形成一般作業與重點作業。與此同時，會根據實際市場狀況強調客戶需求重點，對自身生產經營整體流程進行梳理，根據產品的客戶驅動消除無效作業，最大化的節省成本，實現成本的事前與事后綜合控制，解決傳統成本管理模式的弊端，克服以往缺少事前預測與控制的缺陷，進而提高企業不同環節作業的效率與質量，在一定程度上降低成本，提高企業經濟效益。

3.有利于企業獲得更加精準的會計信息

對于現如今的大部分企業來說，成本控制是財務工作的重要內容之一，也是企業管理者相對比較看重的管理部分。在傳統的成本管理方法下，存在著間接費用責任不明確等問題，而作業成本法可以有效的改善這些問題，采取長期變動成本方式，讓部分不隨產量變動的間接成本找到有效歸屬，明確相關的責任，實現會計信息的有效且精準。在精準的會計信息下，可以加強成本控制，達到精細化作業分析，幫助企業管理者以及決策人員實現戰略管理，并且在提升服務質量的基礎上降低成本。

（二）作業成本法應用的必要性

隨著市場經濟以及現代化企業的不斷發展，我國企業一直以來都存在間接費用分配上的問題，作業成本法的應用會對當前高新技術企業的環境進行有效適應，提出更加精準的產品成本需求計算方式，這也為我國企業間接費用分配問題提供了一定思路。

同時，在國際化經營的背景下，目前企業價值鏈空間范圍得到擴大，這就需要成本管理方法也要隨之擴大空間范圍，能夠在國際化背景下為企業成本控制帶來優勢，作業成本法是相對比較先進的成本管理方法，可以適應全球化經濟要求，其中的增值作業以及非增值作業劃分可以讓企業更加重視到客戶需求。

其次，越來越多的企業存在適時生產的情況，需要一種靈活多樣的成本控制方案，作業成本系統可以在靈活多變的基礎上為企業提供精準成本信息。

最后，隨著我國在成本管理領域研究的不斷深入，目前國家以及企業都認識到了作業成本法的重要性，也更加明確了現代化企業內部管理改革對于企業可持續發展的有效作用，從而經過多年的發展培養出了一批綜合素質較高的會計人員，能夠充分適應先進的作業成本法理念導入，并且良好的應用在企業實踐中，這也是作業成本法推廣重要的人才基礎。

三、作業成本法在我國企業應用中的現狀及問題

（一）作業成本法在我國企業中應用的現狀

近年來，我國科學技術逐漸發展，這也使得企業間接費用比例大大提高，企業所面臨的的客戶規模以及類型都不斷增多，客戶對于產品的需求會不定期的產生變動，面對這種情況，企業必須要準確把握客戶需求并且在極短的時間內找到應對方案。于是部分先進的企業開始引入作業成本法進行成本核算，有些企業在作業成本法基礎上采取靈活的生產體系，去應對日新月異的客戶需求，包括產品的設計到生產，再到儲存運送，都已經實現了自動化。不過，這些只是存在于部分企業中，還有大部分企業沒有真正推行作業成本法。根據相關數據統計來看，我國企業運用目標成本法的較多，占據比例達到了75%，采用作業成本法的企業只有不到15%，此外還有部分企業運用全生命周期成本、PDCA法、以及質量成本法。2015年，在中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”中，企業代表們表示企業中的計劃成本、標準成本等概念經常會與目標成本混淆，這也是難以推行作業成本法的重要原因之一。

根據目前我國有意識運用作業成本法的企業現狀來看，我國企業應用主要存在以下特點：第一個特征是作業成本法與目標成本法兼容使用，在很多企業中兩者是可以并存的，例如棗陽野馬自行車廠的運用就是采取兩種不同的成本管理法，針對不同對象實行，其中作業成本法主要針對產品設計與生產，目標成本法針對材料以及人工消耗；第二個特征就是企業生產經營環境不同影響到作業成本法應用，大部分采取作業成本法的企業屬于小批量、更新快以及工藝比較復雜的產品。

（二）作業成本法在我國企業中應用的問題

1.企業內部環境滯后不利于作業成本法的應用

作業成本法的推行要求企業具備先進的內部管理與之配套，否則就會出現實際應用上的脫節，難以發揮作業成本方法的作用。目前我國部分企業的內部環境混亂，沒有形成科學規范的內部管理體系，缺少科學管理制度。在這種情況下企業難以有效劃分費用產生環節與區域，無法精準的分析出費用產生云因以及實際需求，有些企業受到啟發認為作業成本法能夠幫助自身控制成本，優化資源配置，于是急于深入推行作業成本法，但是忽略了企業內部環境。尤其是對于一些缺少責任會計體系的企業來說，盲目的應用了作業成本法，造成了成本范圍的不可控，形成企業內部職責的混亂，甚至產生反效果，導致企業成本失衡，造成更大的損失。

2.企業外部環境并未認可作業成本法的應用

企業的外部環境包含了外部社會環境以及監管環境，企業的各種行為都會受到外部環境的影響，尤其是采取新的內部管理辦法之后，需要與外部環境產生有效的結合，才可以更好的履行各項措施。我國企業的外部環境還不夠完善，隨著市場經濟的發展，外部環境變的復雜多變，沒有設立十分統一的市場運行制度，企業的市場競爭環境魚龍混雜。同時，外部監管措施也不到位，相關的部門職責不清晰，存在職責交叉與重疊，從而使得監管部門的監督力度不夠，無法對企業行為起到管制作用。在同行業之間，作業成本法的應用無法提供與其他企業的可比關系，所以企業的接受與使用程度普遍不高。

3.作業成本法應用的專業人力資源匱乏

企業應用成本作業法歸根結底還是要落實到人力資源層面。但是目前來講，企業缺少能夠有效應用成本作業法的人力資源。大部分會計人員在接受培訓的過程中都是接受的傳統作業法培訓，如果企業使用成本作業法，這些會計人員在方法的應用上會出現不理解的現象。而且目前大部分企業并沒有針對內部會計人員的作業成本法應用提供內部培訓或外部培訓的途徑，這就使得企業成本管理的實際需求與人力資源的整體素質之間出現不匹配的現象，從而促使作業成本法無法有效的應用到企業成本管理中。

四、推動作業成本法在我國企業中應用的對策

（一）構建利于作業成本法實施的內部環境

合理的公司治理結構可以使作業成本法更為有效的執行，企業需要改變目前存在的家族治理模式以及思維，適應市場經濟環境，從而提高企業的經營管理總體水平并且提高企業收益。進行職權分離，建立所有者與經營者相互制衡機制。要完善企業高層管理人員的職責，將所有權與經營權進行徹底的分離，在企業中設置專門的董事部門對重大經濟事務進行決策，并且要發揮部門監管權力，防止經營者擅自變動作業成本法實施條件，要讓成本控制有序進行。

企業需要加快自身財務管理制度的建設，并且增加相關制度的前瞻性，從而適應作業成本法的實行。首先，應該修改會計人員的雙重身份，明確會計人員的核算以及監督職權，并且將兩者進行更加系統化的處理，從而使會計人員擺脫兩難境地，更好的發揮會計服務作用，能夠發揮自身職能，應用作業成本法。其次，應該根據企業管理水平現狀，借鑒同行業的規范企業作為范式自行建立財務工作規范，創造出作業成本法應用的良好內部環境，是企業內部管理更加成熟。

（二）完善相關機構對作業成本法的應用制度和機制

要根據當前我國企業發展現狀，建立不同行業的作業成本法應用模式，從而逐漸加強作業成本法的普及，營造良好的外部發展條件，發展相關的配套機構以及措施。相關主管部門應該重視作業成本法的有效作用，為作業成本法的落實開辟綠色通道，制定一系列措施鼓勵企業使用該成本控制方法。要加強同行業之間的橫向對比，相關部門應該進行大數據收集，挖掘作業成本法對于企業實際經營效率發展產生的作用，讓企業認識到重要性，不斷的完善外部環境，打造出全員參與、全民建議的良好支持度，消除實施過程中有可能出現的外部干擾因素。

（三）企業應加快會計人員隊伍綜合素質的培養

在現階段，傳統成本法并不能完全退出企業成本管理環境，即便是企業有意識采用作業成本法來替換傳統成本法，但是在成本管理實踐過程中，傳統成本法的效果在一定程度上仍然會高于作業成本法。所以在當前環境下，企業需要做的就是加大對會計人員隊伍綜合素質的培養，利用企業內外部資源對會計人員進行作業成本法應用技能的培訓，提高會計人員對作業成本法應用的能力，為企業作業成本法替換傳統成本法奠定一定的人力資源基礎。只有企業會計人員隊伍綜合素質的切實提高，我國企業才能夠真正的將作業成本法應用到成本管理的實處，有效的提高成本管理的水平。

五、結束語

隨著我國市場經濟的蓬勃發展，傳統的成本控制法已經難以滿足現代化企業需求，市場競爭壓力的不斷增大都在促使著企業自發的尋求一種更好的成本管理方式。作業成本法作為相對比較先進的方法比較符合我國企業發展需求，在經濟全球化的今天更是我國企業走向世界的重要內部管控調節措施。本文總結了作業成本法的應用優勢，包括對企業成本核算體系的構建、事前事后控制體系以及會計信息的精準性都存在較大幫助。目前我國企業應用作業成本法的問題主要包括兩方面：企業內部環境滯后不利于作業成本法的應用，企業外部環境并未認可作業成本法的應用。應該從這兩方面入手，構建利于作業成本法實施的內部環境，完善相關機構對作業成本法的應用制度和機制，打造合理且和諧的外部環境。

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