我國公立醫院管理會計應用探究

潘文珍

(天津市濱海新區大港醫院財務處 天津 300270)

一、引言

2014年以來，財政部相繼出臺了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見(2014)》《管理會計基本指引(2016)》《管理會計應用指引第100號(2017)》等文件，指出了管理會計對于提高企業經營管理效益具有十分積極的意義，為公立醫院會計改革和實現高質量發展指明了方向。然而，對于公立醫院來說，由于軟硬件因素的制約，其管理會計實踐應用開展地較為緩慢，不利于公立醫院內部管理水平的提升。因此，在當前政策引導不斷加強的大背景下，助力公立醫院贏得日益激烈的市場競爭，就需要切實發揮管理會計的優勢，通過優化醫院資源配置，實現公立醫院高質量發展。

二、立醫院管理會計應用探究的必要性

(一)適應會計行業的發展必然要求

財務會計和管理會計是現代企業會計系統的兩個重要領域，兩者之間既相互聯系又有不同①。相比財務會計而言，管理會計更關注于提升內部經營管理水平。通過運用專門方法體系進行預測和決策，以提高企業的經濟效益。隨著財務信息化水平的持續提升，企業逐漸認識到管理會計的優點和作用，并開始在企業內部應用和推廣管理會計。特別是伴隨著國內企業間市場競爭的持續升級以及社會對產品或服務的需要日益個性化和多樣化，管理會計將逐漸發展成為我國會計行業的重要分支。

(二)新一輪醫療改革的現實要求

近年來，為了從深層次解決當前醫療行業所面臨看病難、看病貴以及醫患矛盾突出等問題，國家開始持續推行醫療體制改革。如藥品零加成，分級診療、醫保支付改革、組建醫聯體等，隨著新一輪醫療改革全面推進，社會資本開始深入醫療和健康產業，公立醫院外部競爭壓力和內部改革要求陡增。隨著國家醫改政策導向的不斷變化，公立醫院應當順勢而為，及時更新發展觀念，建立適合現代醫院發展要求的管理會計制度，努力打造現代化管理體系，成為公立醫院提升適應能力的關鍵。只有這樣，才能幫助公立醫院更好地滿足廣大患者不斷變化的醫療需求。

(三)提升內部管理水平的內在要求

隨著我國經濟社會發展、群眾就醫需求和國家政策導向的改變，公立醫院原有的粗放式規模擴張型發展戰略已不適應現代醫院管理的要求。因此，為了更好地提升醫院內部管理水平，實現高質量發展，公立醫院需要加快堅持精細化發展，更加注重質量與效益。公立醫院需要進一步明確發展定位，科學預測未來變化，構建相應組織架構、優化資源配置等措施辦法，從醫院發展理念、人才隊伍建設、信息技術應用等方面提高公立醫院內部管理水平。而管理會計因其有著財務會計無法比擬的優勢，成為助力公立醫院實現高質量發展的必然選擇。

三、當前我國公立醫院管理會計實踐中存在的問題

(一)對管理會計理解認識不到位

當前，我國公立醫院管理人員對管理會計的整體認識和定位還有待進一步提高，尚未充分認識到管理會計的作用所在，對于管理會計和財務會計的職能分工存在一定程度的混淆，沒有充分發揮管理會計的優勢。一方面，我國公立醫院屬于事業單位，具有公益性特點，但是與民營醫院等相比，整體創新改革意識不足；另一方面，一直以來公立醫院財務管理主要關注資產和收支的是否準確，對于資產利用效率和效益重視程度不足。以天津市公立醫院為例，大部分醫院尚未設置管理會計崗位，即使已經設置了管理會計崗位，其會計人員仍然主要從事基礎財務會計工作，對管理會計的各大模塊很少涉及，管理會計應用水平較低。

(二)管理會計人才缺乏

目前，我國大部分公立醫院在管理會計人員隊伍建設方面比較滯后，缺乏相應的專業人才。人才隊伍中多以財務會計、管理類專業人員以及從醫學相關崗位轉崗而來的人員為主，管理會計專業出身財務人員鳳毛麟角。而管理會計對于會計人員的專業素養要求比較高，一般要求應當具有多種學科知識背景，如會計學、管理學、臨床醫學等知識。另外，在我國大部分公立醫院中普遍存在著專業阻隔問題，當前會計人員并不熟悉具體的醫療業務，導致公立醫院會計人員在具體工作中也開始運用相應的管理會計技術方法，但是只是停留在簡單地操作上，對數據分析處理的能力不足，無法全面準確解讀醫院的各項業務的，難以全面把握管理會計的實質。

(三)管理會計制度和機制不健全

當前，我國大部分公立醫院管理會計制度建設并不完善，管理會計應用尚未得到有效推行，具有較大的改進空間。在全面預算管理管控方面，目前大部分公立醫院存在預算跟蹤不到位、預決算出入較大、歸口管理與需求部門間對接不及時等問題。另外，我國公立醫院大多缺乏成本意識，財務的主要作用在于為管理層決策提供各類成本信息，缺乏對各類成本的管控。突出表現在存在尚未建立最佳經濟訂貨量、運營資金使用效率低、應收款項掛賬周期長等問題。

(四)會計信息化建設滯后

隨著信息技術的不斷發展，“互聯網+醫療”的不斷深入融合，極大推動了醫療行業的發展。然而，由于多種情況的制約，當前我國公立醫院信息化建設水平仍然不夠理想。在財務信息化建設方面，主要基于財務會計的視角開發賬務處理系統，以實現財務數據和流程處理的電子化?？傮w而言，我國公立醫院的財務管理信息化建設仍然比較滯后?，F行的會計軟件主要為了方便各類核算，管理功能較少。此外，各系統之間關聯不夠，而管理會計涉及各類收據的收集、整理與分析，造成財務數據處理的時效性和準確性較低。同時，由于管理會計信息系統建設投入大、專業人才缺乏，使得公立醫院對加快會計信息化建設的主動性有待加強。

四、對策建議

(一)更新觀念，提高認識

要想加強公立醫院管理會計建設和實踐，最關鍵的是必須改變醫院管理者的認識偏差，及時更新觀念，從行業發展和內部管理的角度出發，提高對管理會計的重視程度，加快公立醫院管理會計建設。一方面，衛生主管部門應積極組織管理會計培訓，加強對公立醫院管理會計實踐的考核與指導。另一方面，公立醫院管理者應該主動加強相關政策文件的學習，按照文件要求和相關工作部署，主動作為，提高管理會計應用意識，結合自身實際，研究制定管理會計實施方案。在具體實踐中，要以財務部門為主導，引導各部門積極配合，分階段實施醫院目標管理、績效管理、精細化管理等管理會計活動。

(二)強化管理會計職能

公立醫院應根據財務管理的需要，科學設置管理會計崗位，如全面預算、成本管理等崗位，強化管理會計職責。進一步明確權責，支持和引導管理會計人員參與醫院各項業務活動，以提高管理會計人員的實務操作能力。

(三)加強公立醫院管理會計隊伍

美國管理會計師協會在《IMA 管理會計勝任能力框架》(2016)中指出管理會計人員應當具備五大類共28項具體能力的勝任體系，對管理會計人員專業能力和素質能力提出了要求。同時，還提出了適應不同企業的“五等級”管理會計勝任能力序列，為管理會計的實際應用指明了方向。因此，首先，公立醫院應參考其他行業的成功經驗，并立足自身實際，建立科學完善的管理會計人員勝任能力體系。其次，要根據勝任能力體系的要求，加強管理會計人才隊伍建設。一方面可以通過理論培訓和實踐引導等手段強化對現有會計人員的能力培養；另一方面要積極招聘相關專業的人才，并進行重點培養。

(四)加快管理會計制度和機制建設

首先，公立醫院應積極制定和完善管理會計制度和機制。如全面預算、成本管理、績效管理、內部控制與風險防范等，使管理會計活動有據可依，崗位職責更加清晰。其次，應建立管理會計工作小組，從人財物等方面給予充分保障，從而滿足各類管理會計活動的實施的需要。

(五)加強會計信息系統建設

隨著信息技術的不斷發展，信息技術對于提高公立醫院管理水平的作用日漸凸顯，加快會計信息系統建設已成為我國公立醫院提升財務管理水平的重要手段。為了更好地建立和完善會計信息系統，公立醫院應加大資金投入，調動人財物等各類資源，盡快建立一體化財務信息共享平臺。通過運用信息技術手段實現財務數據共享，保證財務數據的準確性、時效性。

五、結束語

綜上所述，在當前新醫改以及信息技術大發展的大背景下，加強公立醫院管理會計實踐具有十分重要的現實意義。醫院管理者要高度重視管理會計的重要作用，更新觀念，提高認識，從制度、人才、信息化建設等方面發力，充分發揮管理會計在醫院財務管理中的作用。

注釋：

① 韓嘉.公立醫院管理會計的發展與建議[J].醫院管理論壇.2017