新會計準則下合并商譽減值測試研究

劉芳

新會計準則中對企業的商譽做出了明確的界定，企業的商譽只是企業的合并商譽，是企業在合并過程當中所形成的商譽，是由企業合并的會計處理所決定的。對商譽的研究需要深入到企業的會計管理過程中，將商譽作為一項重要的企業資產進行研究。目前來看，企業的合并商譽與企業的自有資產一樣會出現減值，商譽減值對企業的生產發展有著重要的影響。因此，在新會計準則下，對合并商譽進行減值測試研究是有效衡量企業商譽，并提高企業商譽核算準確性的關鍵措施。

一、前言

在新會計準則下，對企業的商譽重新進行了定義，企業的聲譽是企業一種無形資產的衡量，對企業的公允價值和企業的凈資產有著重要的影響。企業商譽和企業的資產一樣會出現減值，對其進行減值測試研究能夠找出影響企業商譽的因素，并在實際的商譽減值中予以有效地提出，提高商譽減值的處理效果。因此，在商譽減值的測試研究中，應當對商譽的概念及其存在的問題有正確了解，并在具體減值測試中掌握正確的測試方法，使合并商譽減值測試能夠在準確性上達到要求。

二、新會計準則定義下的商譽概念及其減值測試研究

（一）新會計準則定義下的商譽概念

新會計準則下商譽主要是指企業在合并過程當中產生的合并商譽，在具體概念上代表了企業的商業信譽和商業價值，是企業凈資產的一種表現，能夠通過衡量商譽的方式對企業的整體價值進行衡量。在具體商譽的衡量中，可以檢驗企業合并商譽的整體價值情況，對企業的商譽進行有效的評價。目前來看，對企業商譽進行評價和計量，對于商譽價值的衡量和商譽價值的提高具有重要作用。從這一點來看，了解并掌握企業商譽的概念，對于商譽價值的塑造和商譽價值的衡量具有重要作用，在實際的財務管理中掌握必要的商譽概念，也是做好商譽計量與評價的關鍵。

（二）確認與計量存在的問題

在商譽的確認與計量中，企業合并商譽是重要概念。在企業合并商譽中，需要對企業合并的會計過程進行分析，找到合并商譽的影響因素，在具體的確認與計量過程中，還應當找到企業商譽的公允價值。通過對商譽的衡量能夠檢驗企業的商譽價值和品牌價值，同時，在商譽的確認與計量中還應當分析企業的市場價值以及商譽的影響因素。在確認與計量中，對一些商譽的影響因素進行有效的衡量。因此，在企業商譽確認與計量中，應當認識到影響因素，并按照確認與計量方法進行有效的計量，提高商譽的確認效果和確認水平，滿足商譽的確認需要，使商譽的確認能夠達到預期目標。

（三）商譽減值測試研究

商譽減值的測試，主要的目的是對商譽的減值情況進行有效的評價，在減值測試中需要按照科學的減值方法進行確認和計量。在實際的減值測試中，不但要對確認與計量方法有所掌握，同時還要按照科學的測試方法進行測試，以此滿足測試需要。

由于商譽不能獨立于其他資產產生現金流量，其減值測試必須結合相關的資產組或資產組組合。為此，新準則要求企業應當自合并日起將合并產生的商譽按合理的方法分攤至相關的資產組;難以分攤至相關資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。所謂資產組和資產組組合，是資產減值準則的兩個重要概念，前者實質上是企業中能夠獨立產生現金流入的一系列資產的最小組合，后者則是由若干個資產組組成的最小資產組組合。

三、對合并商譽進行減值測試點具體步驟

（一）對不包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試

減值測試法將合并商譽作為永久性資產體現了商譽的本質特點，即商譽是非遞耗性資產，它的價值會隨著企業的經營發生變化。該方法沒有把商譽的變化方向固定下來，體現了商譽具有長期超額收益能力的特點，實現了相關性與可靠性的統一。將商譽價值的決定權交給市場，市場環境變化降低了企業的盈利能力，則商譽價值減少;企業獲利能力不變，則商譽價值不變。但若將并購商譽按期攤銷，無疑是否定了商譽的長期存在價值，也否認了商譽的長期超額收益能力，從而背離了商譽的本質屬性。

（二）對包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試

采用權益結合法時合并方只按資產的賬面價值入賬，并且在合并當年將被合并方的利潤全部納入合并方利潤表中。而購買法下則必須按公允價值重新計量被合并方的資產，通常情況下會因為產生正商譽而大于合并后企業按賬面價值直接相加所得的價值，同時在合并過程中產生的商譽一直采用在后期攤銷的做法，無疑會減少合并后企業的凈收益。在兩者的共同作用下，采用購買法的企業合并后的利潤以及體現其盈利能力的指標值，自然會大大低于采用權益結合法的企業，由此使得這兩種方法產生了不同的會計后果。

四、結語

通過本文的分析可知，在新會計準則下，合并商譽減值測試是企業財務管理的重要內容。做好企業合并商譽減值測試，不但能夠掌握合并商譽減值的實際情況，同時還能為企業的商譽確認與計量提供有效依據。因此，按照商譽減值規則，進行必要的合并商譽減值測試，對企業的會計管理具有重要作用。（作者單位：江西證監局）