新形勢下高?？蒲薪涃M管理探析

摘 要：隨著政府會計制度的全面實施及“放管服”改革的深化落實，高?？蒲薪涃M的規范管理及合理賬務處理值得關注。以YK大學為例，對新形勢下高?？蒲薪涃M管理加以深度剖析，并提出相應的思考。

關鍵詞：政府會計制度;放管服;高?？蒲薪涃M管理;賬務處理

中圖分類號：G647.5? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）03-0120-04

一、背景闡述

第一，政府會計制度出臺的背景。在黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中，提出了“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度，建立規范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制”的重要戰略部署。新修訂的《中華人民共和國預算法》，也對各級政府財政部門按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告提出了明確要求。2014年12月，《國務院關于批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發[2014]63號），確立了政府會計改革的指導思想。十九大報告提出，“建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理?！?018年8月16日印發的《財政部關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會[2018]21號）中提到，“各級財政部門要把思想和行動統一到落實黨中央、國務院相關決策部署上來”，“政府會計準則制度的實施工作涉及面廣，技術性、政策性強，各部門、各單位的負責人要提高政治站位?！辈⒚鞔_提出自2019年1月1日起，政府會計準則制度在全國各級各類行政事業單位全面施行。

第二，政府會計制度改革的總體目標。編制以政府會計準則為基礎的政府綜合財務報告，具體而言是建立一套科學規范的政府會計準則體系;編制權責發生制下的政府綜合財務報告;全面清晰反映政府財務信息和預算執行信息，為開展政府信用評級、加強政府資產負債管理、改進政府績效監督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務管理水平提高和財政經濟可持續發展，這也是國家治理現代化的要求。

第三，2016年5月9日國務院召開全國推進“放管服”改革電視電話會議。李克強提出，持續推進簡政放權、放管結合、優化服務，不斷提高政府效能。

第四，科研經費管理相關政策闡述。近年來，國家高度重視科研經費的管理工作，相繼出臺了一系列政策和規定，如2014年國務院出臺了《關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發[2014]11號文），2015年國家自然科學基金委出臺了《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》（財教[2015]15號文），2016年中共中央辦公廳、國務院辦公廳頒布了《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發[2016]50號文），2016年財政部、全國哲學社會科學規劃辦公室印發了《國家社會科學基金項目資金管理辦法》（財教[2016]304號文），2017年財政部、科技部、教育部、發展改革委發布了《關于進一步做好中央財政科研項目資金管理等政策貫徹落實工作的通知》（財科教[2017]6號文），2018年國務院印發的《關于優化科研管理提升科研績效若干措施的通知》（國發[2018]25號文）。

第五，高?？蒲薪涃M現狀。近年來，我國科技投入持續大幅度增長，高等學校作為我國開展科學研究的一支重要力量，承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈現出大幅增長趨勢。2015年高等學?？蒲薪涃M支出達998.6億元，是2006年的3.6倍，2016年高等學校經費支出為1 072.2億元，占全國科研經費總投入的6.83%，2017年高等學校研發經費支出為1 127.7億元，較上年增長5.2%。

二、經費管理流程

目前高校的科研經費來源有國家相關部委、地方同級財政部門、企業、民間組織等。就YK大學為例，科研經費的85%以上來源于前兩者，即縱向科研經費，實行預算管理;15%來源于后者，即橫向科研經費，實行合同管理。

科研經費管理一般為五個環節，即預算編制、經費到賬、經費使用、項目結題及結題后續環節?？蒲薪涃M的管理由科研處、財務處、二級學院及項目負責人共同完成，具體流程（如下圖所示）。

三、賬務處理

YK大學當前使用的是用友軟件，對科研經費按項目與額度進行管理，項目即是申請到的科研項目，額度即是嚴格按照項目預算類別進行分類管理，如勞務費、材料費等。在經費使用的過程中，只有在項目余額和相應額度余額都不為零的情況下，才可在額度范圍內正常使用。如項目有余額且某額度余額為零，則不予報銷該額度。當前使用的用友軟件有財務賬務系統及財務預算系統兩個模塊。

在科研經費賬務處理中，根據業務內容的不同，涉及到不同憑證類型，即額度調整單、預算憑證及會計憑證，具體情況（如表1所示）。

（一）經費到賬

由于工作分工的不同及信息的不對稱，在財務處收到匯款的時候，往往不太清楚是什么經費，甚至不知道是不是科研經費。為避免造成不必要的麻煩，YK大學采用的方式是經費到賬后一律先掛往來賬，待確認經費性質并進一步明確項目負責人后再按規定確認科研收入。為此，在“其他應付款”科目下設置“待確認科研收入款”二級科目，按付款單位進行往來核算，此步驟通過會計憑證在財務賬務系統中反映。

（二）經費確認

待科研處明確某筆到款為科研收入，且明確項目負責人及項目相關信息后，財務處據此在財務預算系統中為項目單獨設賬，并錄入項目相關信息。同時，將暫掛于“其他應付款—待確認科研收入款—？菖？菖單位”的收款轉入“其他應付款—待確認科研收入款—？菖？菖項目”，按項目進行往來核算，此步驟通過會計憑證在財務賬務系統中反映。

（三）額度分配

當項目負責人確認科研經費后，按照任務書的批復填制學校自制的“經費預算審批表”，經科研處審核后交財務處在預算管理系統中設置支出額度及預算控制數，此步驟通過額度調整單在財務預算系統中反映。

（四）經費使用

1.間接費用的提取。為加強科研經費管理，落實黨中央、國務院“放管服”精神，充分調動科研人員的積極性和創造性，YK大學于2017年進行了科研間接費用管理改革，將單位獲得的間接費用分為學校間接費用和院系間接費用兩部分。其中學校間接費用按照項目間接費用預算的15%劃撥，院系間接費用分為院系科研條件支撐費和績效支出，按照項目間接費用預算的 85%劃撥。學校以科研項目實際依托的院系或科研平臺劃撥院系間接費用，執行兩年來，取得了不錯的激勵效果，科研人員滿意度較高。按照政府會計制度的規定，事業單位從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費，通過“預提費用”進行核算，并單設“項目間接費用或管理費”明細科目核算。提取間接費用時財務會計做借記業務活動費用—科研費用—商品和服務費用—？菖？菖項目，貸記預提費用—項目間接費用或管理費—學校間接費用（或院系間接費用—院系）的會計分錄。預算會計做借記事業支出—科研支出—？菖？菖項目—？菖？菖額度，同時借方負數記事業支出—科研支出—學校間接費用（或院系間接費用）的會計分錄。預算會計分錄這樣做是因為科研經費的外網查詢按照會計憑證中預算會計數據進行展示。

2.間接費用的使用。學?；蛟合凳褂瞄g接費用時，填制學校統一印制的間接費用申領單，按照間接費用管理辦法完善簽字審批手續后即可辦理領用或報銷。使用間接費用時，財務會計做借記預提費用—項目間接費用或管理費—學校間接費用（或院系間接費用），貸記銀行存款等科目的會計分錄。預算會計做借記事業支出—科研支出—學校間接費用（或院系間接費用），貸記資金結存的會計分錄。

3.直接費用的使用。項目組報銷材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、差旅/會議/國際合作與交流費、勞務費、專家咨詢費及其他直接費用等直接費用時，需按照報銷類別填制不同的經費報銷單，同時按照科研經費報銷管理規定完善簽字審批手續。使用直接費用時，財務會計做借記業務活動費用—科研費用—商品和服務費用—？菖？菖部門經濟科目—？菖？菖項目—？菖？菖額度，貸記銀行存款等科目的會計分錄。預算會計做借記事業支出—科研支出—？菖？菖項目—？菖？菖額度，貸記資金結存的會計分錄。

4.內轉經費的劃撥?？蒲羞^程中發生的學校內部教學科研單位對校內科研人員提供服務的業務，涉及經費劃撥的，需填制校內轉賬單，由項目負責人所在院系分管領導和科研處依據合作協議和/或計劃任務書等共同審批后方可辦理。劃撥內轉經費時，財務會計做借記業務活動費用—科研費用—商品和服務費用—？菖？菖部門經濟科目—？菖？菖項目—？菖？菖額度，貸記其他收入—內部收入。預算會計做借記事業支出—科研支出—？菖？菖項目—？菖？菖額度，貸記其他預算收入的會計分錄。

（五）收入確認

在確認科研收入時，財務會計做借記其他應付款—待確認科研收入款—？菖？菖項目，貸記事業收入—科研事業收入—非同級財政撥款（或其他科研事業收入）。預算會計做借記資金結存—貨幣資金，貸記事業預算收入—科研事業預算收入—非同級財政撥款（或其他科研事業入）的會計分錄。

（六）結題結賬

在科研項目結題后，根據科研處定期提供的科研項目結題清單，結轉結余經費。將科研項目截止某一時點的所有額度余額統一轉至“科研項目結余經費”額度，用于科研項目直接費用支出。此步驟通過額度調整單在財務預算系統中反映。

四、有關科研經費管理的思考

第一，科研項目管理信息孤島的問題。YK大學目前的科研管理系統有科研部門的科研系統、財務部門的經費查詢系統及網上報銷系統、資產管理部門的資產系統及試劑采購管理平臺等，存在各自為戰、信息不暢的局面，一定程度上給科研人員帶來了工作的麻煩。為深化落實國家放管服政策的要求，高校應該首先在科研管理的信息化方面下苦功、做文章，為科研人員提供最大的便利，以充分調動其科研積極性。雖然科研管理平臺已經在使用，但筆者認為有必要建立科研管理大平臺，從項目的申報到成果的管理都統一在一個平臺進行，各科研管理職能部門在各自的職責范圍內對相關信息進行維護管理，避免科研人員相關信息的重復填報，也節約各系統的初始維護成本，更符合科研的周期特性。

第二，收入確認的問題。按照政府會計制度的規定，財務的收入確認應當同時滿足以下條件：與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入政府會計主體;含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少;流入金額能夠可靠地計量。預算收入一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量?？蒲薪涃M的確認可以按照合同完成進度、經費支出進度等方式進行。但是在實際操作中，各高?？蒲泄芾淼慕處熀茈y確定各個科研項目的完成進度，即使找課題組逐一統計截止某一時點各個項目的完成進度，到匯總到財務的時候可能也已經過了很久，存在會計估計嚴重失真的現象。按照經費支出進度也很難真實地反映單位的科研收入全貌，根據課題組的習慣及各自研究內容的不同，有些課題組會存在按項目執行進度報銷經費，有些會存在項目臨近結題再報銷，甚至有些會存在間斷性的報銷，給收入的估計帶來很大的不便。

第三，信息的展示問題?？蒲薪涃M使用使用及結余情況在推送給科研人員的時候，應展示財務會計信息還是預算會計信息也是不得不思考的問題。在《高等學校會計制度》下，高校展示給科研人員的信息應為科研項目的預算相關資料，但是在雙分錄的《政府會計制度》下，既需要對財務會計信息進行處理，也需要對預算會計信息進行加工。但如果仍顯示預算會計信息，則財務在做憑證的時候對本可以簡化的預算分錄進行進一步細化，如上面提到的“經費的使用”中，預算會計仍需要進行項目管理。

第四，校內轉賬是否存在虛增收支的問題?？蒲羞^程中，難免會出現校內轉賬的情況，詳見上面提到的“經費使用”，這種業務勢必會虛增單位的收支。學校因校內轉賬而增加的收入純屬于那筆科研收入的副產品，但對取得那筆校內轉賬的部門來說確實是獲得了收入。為此，高校應在年末編制決算報表時參照合并報表的做法，做一抵消分錄，將虛增的收和支抵掉。

參考文獻：

[1]? 財政部關于印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》有關銜接問題處理規定的通知[Z].2018.

[2]? 彭玫.政府會計制度下高?？蒲许椖繒嫼怂闾轿鯷J].財會通訊，2019，（7）：16.

[3]? 張小玲，潘亞俐.高?？蒲薪涃M“報銷難”問題論析[J].管理觀察，2017，（6）：161-163.