基于價值工程理論的實踐運用研究

袁鶯

摘要：價值工程理論是管理會計中的一項重要實踐運用，尤其是在針對大型工程建造項目中，以作業功能分析，以最低項目壽命周期成本實現必要功能的一項理論分析。本文主要以當地某工程中太陽能熱水系統設計中的熱源選擇為例，進行管理會計的實踐運用研究分析。

Abstract： Value engineering theory is an important practical application in management accounting， especially in large-scale construction projects. It is a theoretical analysis to achieve the necessary functions with the lowest life cycle cost of the project through the activity function analysis. This paper mainly takes the heat source selection in the design of solar water heating system in a local project as an example to study and analyze the practical application of management accounting.

關鍵詞：價值工程;功能分析;成本分析

Key words： value engineering;function analysis;cost analysis

中圖分類號：TU822? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2020）10-0001-06

0? 引言

工程設計階段是具體確定項目功能與費用的對立統一的過程，一般分為初步設計與施工圖設計兩個階段，工程設計基本上決定了工程建設的規模、標準及功能，形成了設計概算費用。設計是一切工程項目的主導，對工程項目的功能、價值、質量、成本起著其重要的影響，整個項目最大的節省與浪費，都是由設計主導的。設計是工程建設的基礎，設計方案上任何環節的不合理或缺陷所留下的隱患都會造成工程項目投資的不良經濟后果。

從圖1[1]可知，越早運用價值工程投資的成本將最低，但產生的效益將是巨大的，價值工程運用的越晚，會造成巨大的資源浪費，其次就是工程設計階段，在這一階段中基本決定了工程建設的規模、標準及功能，形成了設計概算費用，確定了投資的最高限額，這一階段影響工程造價的可能性為30%-70%，但如果在本階段運用價值工程所消耗的成本中占0.1-0.5%，卻可以降低原工程造價的10-30%[1]，在此階段運用價值工程的原理和方法，在保證功能的前提下，優化功能結構，力求降低費用，是提高工程價值的關鍵階段。

工程設計的核心任務就是“滿足用戶的功能需求”，而價值工程認為產品的本質是它的功能屬性，其根本任務就是尋求功能與成本的完美結合。在這一點上價值工程的目標與工程設計的目標完全相同。因此，在工程設計階段應用價值工程非常必要，也是大有可為的。

1? 功能概述

不同的產品有著不同的功能，不同的功能又要花費不同的成本去實現。我們對功能分析的目的就是要用最少的成本去實現這個功能[1]。

1.1 功能定義

對于太陽能熱水系統整體而言，其功能定義主要包括4個方面的內容[2]：①安全性能。是太陽能熱水系統各項技術性能中最重要的一項，其中特別強調了內置加熱系統必須帶有保證使用安全的裝置。②可靠性能。強調了太陽能熱水系統應有抗擊各種自然條件的能力，根據太陽能系統所處的不同地區，其中包括應有可靠的防凍、防結露、防過熱、防雷、抗雹、抗風、抗震等技術措施。③熱工性能。強調了應滿足了相關太陽能產品國家標準中規定的熱性能要求。④耐久性能。強調了系統中主要部件的正常使用壽命應不少于10年。系統的主要部件包括集熱器、貯水箱等。在正常使用壽命期間，允許有主要部件的局部更換以及易損件的更換。

太陽能熱水系統主要部件分成主熱源——太陽能集熱器的選型，輔助熱源的選擇以及管材的選擇。本文著重分析前兩項內容。

1.2 功能整理

一般而言，太陽能熱水系統有許多功能，價值工程理論應用要求在大量功能定義的基礎上進行功能整理，即清理功能之間的關系，找出哪些是熱水系統的基本功能，哪些是不必要功能。

對于一個具體對象，其功能主要分為基本功能、輔助功能、使用功能和外觀功能，可以從功能的四個基本分類，重新進行劃分，因為輔助功能、使用功能和外觀功能，都可以稱其為附屬功能，而附屬功能又可以分必要附屬功能和一般附屬功能。必要附屬功能和一般附屬功能均為功能，并且都屬于主要功能的下位功能。

根據上述原則，將太陽能熱水系統主要部件及其功能進行歸類，見表1。

1.3 功能評分

對象的功能評分F（目標成本），是指可靠地實現用戶要求功能的最低成本，它可以理解為是企業有把握，或者說應該達到的實現用戶要求功能的最低成本。從企業目標的角度來看，功能評價值可以看成是企業預期的、理想的成本目標值。功能評價值一般以功能貨幣值形式表達[3]。

功能的現實成本較易確定，而功能評價值較難確定。求功能評價值的方法較多，這里僅介紹10分制評分法。

10分制評分法是把功能劃分為幾個功能區（即子系統），再根據專家打分意見匯總，確定各個功能區在總功能中所占的比重，即功能重要性系數。然后將產品的目標成本按功能重要性系數分配給各個功能區作為該功能區目標成本，即功能評價值。

本文先將賦值原則（見表2）及三大部件常用功能列表（見表1）向十名專家發去問卷，再利用德菲爾法，在對所要預測的問題征得專家意見之后，進行整理、歸納、統計，再匿名反饋給各專家，再次征求意見，再集中，再反饋，直至得到穩定的意見。

把Wi歸一化，即求得指標Xj的權重系數;

即Xi為所求系數值，此方法用來計算第四章中功能系數、成本系數。

在打分過程中，應始終堅持定量與定性相結合，盡可能減少打分的主觀性。

2? 成本概述

價值工程是用最低的壽命周期成本，可靠地實現用戶所需功能的管理技術，從圖2可以看出成本與功能之間的關系及價值工程降低壽命周期成本的作用。

圖2中曲線C1是生產成本，與功能成正比關系;曲線C2是使用成本，與功能成反比關系;曲線C是壽命周期成本，是一凹形曲線，有最低點Cmin，對應的功能是F。在F點左側，產品的功能低，壽命周期成本高，如F、B。通過價值工程的工作，對產品進行改進或重新設計，功能由F提高到F，壽命周期成本由B點降到Cmin點，壽命周期成本下降AB。壽命周期成本最小時的功能就是產品或工程項目的最適宜功能。對于任何一個產品或工程項目，其功能過差，生產建設成本C1大而使用維護成本C2小;最終，都將使壽命周期成本加大。不僅指明了產品或工程項目壽命周期成本最小化的實現途徑，而且也表明壽命周期成本評價方法的基本思路[4]。這就是價值工程關鍵作用所在。

3? 案例分析

本案例地處無錫南長區清揚路東北側，由塔樓和下部裙房組成。塔樓呈方形布置，面向城市開放空間。塔樓高16層，為酒店;裙房高4層，為商業和辦公設施。本樓指標見表3。

3.1 主熱源選擇

3.1.1 功能系數測算? 太陽能集熱板的功能指數主要可以歸納為：集熱效率、供熱可靠性、熱損失、承壓能力、衛生性、防凍能力、安全性。

第一步：根據相關專家回收的問卷顯示，在對太陽能集熱板功能進行評分，運用表6評分原則，得到太陽能集熱板的功能重要性系數（表4）。在得到太陽能集熱板的功能評分值后，進行第二次問卷發放，針對不同板型太陽能集熱板再次評分，根據表4得出不同太陽能集熱板的功能重要性差異，計算出不同太陽能板型的加權功能評分值，見表5。

第二步：進行不同太陽能板型功能指數分析，見表6。通過表6得：按功能指數重要度對不同板型太陽能集熱板進行排序依次為：熱管—真空管型、真空管型、平板型。

3.1.2 成本系數測算? 太陽能集熱器成本主要包括：集熱器的采購和安裝費用（根據工程需要的集熱面積確定）、集熱器的安裝成本、因集熱器安裝而引起的土建費用、集熱器運行維護費用。在這些費用中，確定太陽能集熱器面積是關鍵。本酒店，客房數210間，床位420張。熱水用水定額80L/床·d，冷水設計溫度10℃，熱水設計溫度60℃，衛生潔具熱水使用溫度40℃。

3.1.3 計算實際成本? 第三步：計算不同板型太陽能集熱板成本。由于市場上太陽能集熱板價格差異較大，收集數據有一定難度，會對計算結果產生較大影響。

本文主要以2017年北京四季沐歌太陽能集熱板市場報價，計算得出太陽能集熱器的初始投資成本。太陽能集熱器安裝需要相應配件，按行業慣例給出配件成本價，一般按集熱板投資的15%計算配件及安裝費用，兩者之各得出總投資額，具體計算見表7。

3.1.4 計算成本指數? 第四步：根據表7計算得出的各項初始總投資額計算成本指數，見表8。

3.1.5 綜合價值測算? 第五步：價值指數=功能指數/成本指數，通過表6的功能指數及表8的成本指數進行價值指數的計算，見表9。從表9可見，太陽能板型的價值指數大小依次為：真空管型、熱管—真空管型、平板型。價值指數最優的太陽能板型方案即真空管型，因此本項目以真空管型的太陽能集熱板作為優選方案。

3.2 輔助熱選擇

太陽能熱水處理系統的運行，除了要對主熱源進行選型外，還要考慮在無充足陽光的情況下系統正常運行需要輔助的能源供給問題。尤其在南方，如遇到梅雨季節或雨天、夜晚，見不到太陽的情況，太陽能熱水系統無法獲取足夠的熱量，所以太陽能熱水系統采用輔助熱源是必不可少的，這樣才能保證太陽能熱水系統的常年正常運轉。目前市場上主要可供選擇的常規輔助熱源有：燃油熱水鍋爐、燃氣熱水鍋爐、電鍋爐、燃煤熱水鍋爐、空氣源熱泵。每種輔助熱源均有其各自的特點，價值工程的基本要義就是要尋求成本與效益的平衡點，即價值最大值點。

3.2.1 功能系數測算? 第一步：根據專家調查問卷顯示，輔助熱源的功能指數可以歸納為：產熱效率、安全性、供熱可靠性、建筑占用、節能性、施工維護。

隨即進行輔助熱源的共性特點進行打分，得到功能重要性系數，即各不同功能的權重大小，見表10。在得到輔助熱源功能重要性系數之后，對不同的輔助熱源進行功能評分，并按重要性系數進行功能系數的計算，見表11。

第二步：根據不同輔助熱源功能得分的大小，計算得功能指數，見表12。從表12可得：不同輔助熱源的功能指數從大到小依次為：空氣源熱泵、電鍋爐、燃氣熱水鍋爐、燃油熱水鍋爐、燃煤熱水鍋爐。

3.2.2 成本系數測算

3.2.2.1 計算實際成本。第三步：計算輔助熱源的成本，主要包括：輔助熱源的采購安裝費用、因采用該設備而引起的土建成本、投入運行后的燃料或電能的成本、維修管理成本。根據本項目設計日耗熱量Qd，系統每天將33.6噸10℃的水升溫到60℃，總共耗費的能量為6914579kJ。

太陽能、燃油、燃氣、電和燃煤等鍋爐系統經濟性對比：①各種燃料的當量熱值分別為：燃油：42500kJ/kg;電：3600kJ/kWh;工業煤：29300kJ/kg;天然氣：35000kJ/Nm3。②能源費用為當前全國均價，計算中應考慮能源費用的自然增長因素，以15年為一個周期，按每年5%增長率取平均值，取值如下：燃油：5.4元/kg;電：1.00元/kWh;工業煤：0.85元/kg;天然氣：2.27元/m3。見表13。

③各能源費用計算如下：能源費用使用是與時間息息相關，不同時期的資金量其實質均應考慮貨幣時間價值因素的影響。因為資金進入社會再生產過程后隨著時間的推移，貨幣會產生價值增值，即貨幣是具有時間價值的，運用工程經濟學模型，考慮貨幣時間價值因素對數據產生的影響：

一般太陽能設計壽命為15年，所以本方案也按15年項目壽命計算，并且根據近3年通貨膨脹利率均值5%估算，進行方案經濟分析。

2）若上述熱量完全由燃氣鍋爐提供

3）若上述熱量完全由電能提供

4）若上述熱量完全由燃煤鍋爐提供。

式中：G-熱源耗量（kg/d）;k-熱媒管道損失附加系數1.20;Qd-設計日耗熱量（kJ/d）;Q-熱源發熱量29300（kJ/kg）;η-水加熱設備的效率0.5。每天耗煤量為：566.4（kg）;每天燃煤費用：566.4×0.85元/ kg=481（元）。

5）若上述熱量完全由空氣源熱泵提供

6）輔助能源費用。按每年有60天陰雨天完全用其他能源輔助，用不同的輔助能源時，太陽能熱水系統每年耗能費用分別如：

a）如果用燃油作為輔助能源：每年60天總耗油費用=1137×60=68220元。

b）如果用天然氣作為輔助能源：每年60天總耗天然氣費用=580元×60=34800元。

c）如果用電作為輔助能源：每年60天總耗電費用=2022×60=121320元。

d）如果用煤作為輔助能源：每年60天總耗煤費用=481元×60=22860元。

e）如果用空氣源熱泵作為輔助能源：每年60天總耗電費用=531×60=31860元。

f）綜合計算：（表14、表15）。

由于市場上輔助熱源設備品種繁多，價格差距較大，本方案主要選用國產品牌，并且按能滿足最低供熱要求為標準進行設備選擇，另外輔助設備和安裝調試費也主要以主設備20%為標準進行估算，見表16。

3.2.2.2 計算成本指數。第四步：計算不同輔助熱源成本指數，見表17。由表17得：不同輔助熱源成本指數由小到大依次為：燃氣鍋爐、空氣源熱泵、燃油鍋爐、電鍋爐、燃煤鍋爐。

3.2.2.3 綜合價值測算。第五步：計算不同輔助熱源的價值指數，見表18。從表18可見，不同輔助熱源價值指數從大到小依次為：空氣源熱泵、燃氣鍋爐、燃油鍋爐、電鍋爐、燃煤鍋爐。因此在本項目選擇空氣源熱泵為輔助熱源。

本文在研究過程中通過深入調查發現，現有設計單位幾乎很少有設計人員會考慮價值工程的實踐運用，而許多建筑條例及規范，也沒有涉及價值方面的知識，這與國家提倡的高效節能是背道而馳的，所以，本文也借此機會呼吁各方能在建筑設計的相關規范中強調價值工程的運用，使這一理論能更好地貫徹于實踐。

參考文獻：

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[8]上海市城鄉建設和交通委員會.GB 50015-2003，建筑給水排水設計規范[S].北京：中國計劃社.