“營改增”對現代服務企業利潤的影響與實施建議

張瑤

摘 要：隨著經濟全球化發展的進程，現代服務業作為低能耗、高技術含量、高附加值的產業，已成為衡量國家經濟發展水平和社會現代化程度的重要指標，大力發展現代服務業對于我國經濟轉型和產業升級具有重要戰略意義?！盃I改增”對消除重復征稅、減輕稅收負擔、完善稅制結構、改變稅收增長方式、深化產業分工、促進經濟發展方式轉變與經濟結構調整具有重要的理論和現實意義。本文就“營改增”對現代服務企業利潤的影響進行分析并提出相應的實施建議。

關鍵詞：營改增? 現代服務業? 實施建議

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）02（b）--03

現代服務業是國民經濟重要的組成部分，積極發展現代服務業對我國經濟轉型和產業升級具有重要的戰略意義，同時也是擴大內需、轉變經濟發展方式的主要途徑。但各項數據均表明，我國現代服務業發展水平偏低，進入了一定的瓶頸期。不管是生產性服務業、生活性服務業還是公益性服務業，均體現出人力資源成本高、產出附加值高、資源消耗少、環境污染少等特點?，F行稅收制度中營業稅的重復征收并不適合現代服務業的發展。

2016年是“十三五”規劃的第一年，同時也是“營改增”在所有行業推廣改革的元年，本文將通過研究“營改增”的實施情況，探討“營改增”是否達到其原先設定的目的;總結試點過程中出現的問題，提出相應的實施建議，為“營改增”的進一步推廣提供數據的支撐，為后來進行研究的學者提供參考。

1 “營改增”的目的與意義

1.1 有利于完善稅制，消除重復征稅

實施營業稅的企業是以營業收入全額為計稅基礎，企業購進的產品或服務已繳納的增值稅進項稅額不能抵扣，這部分的稅額會被重復征收，加重現代服務企業的稅收負擔?！盃I改增”后，這些購進的產品或服務的進項稅可以抵扣，充分發揮了增值稅抵扣鏈條的作用，減少了重復征稅的現象。

1.2 有利于促進產業鏈形成，推動現代服務業產業升級

增值稅為價外稅，企業的銷項稅額減去進項稅額就是繳稅金額，當“營改增”擴圍，所有行業都納入增值稅范圍時，就形成了完整的增值稅抵扣鏈條，真正發揮了增值稅抵扣減稅的作用，體現了增值稅結構性減稅的優勢?！盃I改增”的實施使得大多數現代服務企業稅負降低、運營成本降低、企業可以將更多的精力和財力投入到產品的研發和技術的創新中，增強了企業自身的競爭力。另外，購進產品或服務的進項稅額可以抵扣，就等于加大了下游企業對產品或服務的需求量，同樣推動了現代服務企業的迅速發展，加快了整個行業的產業升級。

1.3 有利于統一稅制，提高稅收征管效率

“營改增”前，娛樂業營業稅稅率為15%，文化體育業營業稅稅率為3%，兩者稅率級差較大，對兼營這兩種服務業的企業造成了困擾，稅基難以劃分，稅收征管存在一定的難度?！盃I改增”后，增值稅的稅率等級較少，取得進項稅專用發票可以進行抵扣，降低了稅收征管的成本，提高了征管的效率。

1.4 有利于深化財稅體制改革，推進我國全面深化改革的進程

“營改增”不僅僅是兩個稅種的簡單替換，還涉及我國的財稅體系變革、中央與地方稅收分配、地方主要稅種重建、產業結構優化升級等多方面的問題，稅制改革勢在必行?！盃I改增”作為財稅改革的重要組成部分，必須做到穩中求進，促進我國產業結構升級，最終推進我國全面深化改革的進程。

2 “營改增”對現代服務企業稅負的影響

2.1 對一般納稅人稅負的影響

對現代服務企業稅負的變化可以分為兩個部分：一是“營改增”后稅率的變化;二是現代服務企業“營改增”后能夠抵扣外購產品或服務進項稅額的減稅效應。中間投入比率是用來衡量外購產品或服務的總價值占營業收入的比重的指數。當全部現代服務業都納入增值稅征收范圍后，現代服務行業所有外購產品或服務都能取得增值稅專用發票，進行進項稅額的抵扣。抵扣進項稅額的減稅效應就取決于行業中間投入比率了。行業中間投入比率越高，“營改增”后能夠抵扣進項稅額也越大，消除重復征稅的效果越明顯，減稅效應越大。

我國投入產出表在逢2和逢7的年份，由國家統計局、發改委和財政部聯合編制，涉及42個部門。本文選取2012年投入產出表的數據進行分析。

由表1可以看出：中間投入比率越大的行業在“營改增”后稅負下降越明顯，大部分試點行業“營改增”后的稅負變化率均為負數，說明試點政策對大部分現代服務業制定的稅率是適當的，但有形動產租賃業“營改增”后稅負增加4.3%，說明有形動產租賃業稅率設計過高。當然，該模型及數據測算的是在假定納稅人所有購進產品或服務都可以取得增值稅專用發票進行抵扣的前提下，因此對稅負下降率的估計偏高。至2016年5月1日，我國所有行業已全部納入“營改增”試點范圍，從整體規劃來看，“營改增”還是有利于減輕現代服務業納稅人稅負的。

2.2 對小規模納稅人稅負的影響

從理論角度分析，“營改增”前小規模納稅人營業稅稅率為5%，“營改增”后實施稅率為3%的簡易征收辦法，“營改增”前后，銷售收入總額不變且“營改增”后的銷售收入為含稅收入。由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，不能直接比對其稅率，通過計算可得“營改增”前小規模納稅人營業稅實際征收率為5%，“營改增”后小規模納稅人增值稅實際征收率為3%/（1+3%）=2.91%。無論是名義稅率還是實際稅率，小規模納稅人的稅負都是下降的。

稅負的降低使得很多企業甘愿將兼營的不同業務拆分為兩個企業，以保持小規模納稅人的身份繼續享受低稅率的優惠政策，但是小規模納稅人實行簡易征收辦法不能抵扣進項稅額，其購入產品或服務已繳納的進項稅額同樣存在重復征稅的問題，無法體現“營改增”改革的初衷、發揮不重復征稅的優勢，“營改增”只起到了減稅的作用，沒有發揮稅種的優勢，從長遠角度考慮，終將影響現代服務企業的成長和發展。

3 “營改增”對現代服務企業利潤的影響

3.1 對企業營業收入的影響

營業稅是價內稅，增值稅是價外稅?，F代服務企業“營改增”前，企業的營業收入等于企業的銷售收入，而“營改增”后，企業銷售產品或服務時收到的貨款是含稅價格，營業收入是銷售收入扣除銷項稅額的金額。若“營改增”前后，企業的銷售單價P和銷量Q保持不變，“營改增”前企業的營業收入為P×Q，“營改增”后企業的營業收入為P×Q×（1-6%/（1+6%）），由于1-6%/（1+6%）<1，因此“營改增”后，利潤表中的營業收入理論上會減少。為解決這一問題，企業可以相對提高產品或服務的定價，獲得更多的收入，購貨方也獲得了更多可抵扣進項稅，對購銷雙方都有益處。

3.2 對企業成本的影響

企業的成本主要由固定成本和變動成本組成。固定成本是指在一定產量、時期的范圍內，不受業務量變動影響，不隨業務量變動而保持不變的成本，如房屋租金、固定資產折舊費用等。變動成本是指隨業務量變動呈正比例變動的成本，如職工薪酬、直接材料費用等。

就固定成本而言，“營改增”前，企業購入固定資產時全額計入固定成本;“營改增”后，企業計入固定成本的金額為固定資產購入價格減去可抵扣進項稅的金額。設固定資產原值為F，進項稅額為I，折舊年限為n，“營改增”前，每年的折舊費用為F/n，“營改增”后，每年的折舊費用為（F-I）/n。折舊費用降低，使得固定成本降低。

就變動成本而言，“營改增”前，企業購入材料等費用全額計入變動成本;“營改增”后，企業計入變動成本的金額為材料購入價格減去可抵扣進項稅的金額?？梢姟盃I改增”后，企業的變動成本降低。

企業在營業收入不變的情況下，固定成本和變動成本同時降低，企業的利潤會上升。

4 完善現代服務企業“營改增”的實施建議

4.1 減少稅率級差，發揮稅收中性作用

“營改增”試點方案中一般納稅人的稅率為13%、9%、6%和0，小規模納稅人的稅率為3%，不利于增值稅中性效應的發揮?！盃I改增”意在消除營業稅運行中出現的重復征稅問題，促進現代服務業的分工細化、發展專業化，促進企業將簡單工作外包、讓企業更加專注于鉆研自身優勢、提高創新效率?？梢酝ㄟ^適當降低稅率級差來實現減稅的政策目標。

4.2 降低一般納稅人認定標準，消除重復征稅現象

增值稅以500萬元應稅銷售額為標準劃分一般納稅人和小規模納稅人，超過80%的企業被認定為小規模納稅人。小規模納稅人實行簡易征稅的方法，只能由國稅代開增值稅專用發票，不能抵扣進項稅額，因此只有一般納稅人處于增值稅抵扣鏈條之中，小規模納稅人則被排除在增值稅抵扣鏈條之外。從降低企業稅負和保證產品質量角度考慮，企業會優先選擇從一般納稅人企業而非小規模納稅人企業購進商品，使得小規模納稅人的正常交易受到了限制，制約了小規模納稅人業務的拓展和企業的發展，進而影響整個現代服務業的發展。應當適當降低一般納稅人認定的標準或改變小規模納稅人簡易征稅的方式，把小規模納稅人納入增值稅抵扣鏈條之中，真正意義上解決重復征稅的問題，同時也加強了對小規模納稅人的稅收監管。

4.3 根據現代服務業的行業特點做出相應的調整

現代服務業“營改增”應充分考慮行業發展的特點，對能耗較少但人力資本密集型的現代服務業征收較高的增值稅，會加重行業的稅負，不利于行業的發展。增值稅改革不能照搬照抄原來的稅制模式，增值稅自身也應當做出相應的調整，來應對“營改增”對應行業的特點。另外，可以利用中間投入比率和投入產出表來估算改革后行業適應的稅率，要兼顧行業間基本公平的原則來設計稅率結構，制定新稅率，使其更加貼合現代服務業的發展需要。

4.4 推廣電子發票的使用

當下，我國已進入互聯網時代，在日常生活中，人們不僅注重于工作完成的質量，更注重工作完成的效率。在這樣的背景下，電子發票應運而生，成為互聯網時代的新寵。

使用電子發票的優勢：一是與紙質發票具有同等的法律效力;二是工作流程便捷且涉稅資料可以長期保存，納稅人不再需要往返稅務機關辦理發票的領用、保管、核銷、認證、報稅等諸多工作;三是成本較低，電子發票不再需要支出人工費、材料費、運輸費和倉儲管理費等相關費用;四是查詢比對簡便，在實際工作中，紙質發票往往要花費大量的人力成本和時間成本來進行紙質發票的真偽比對，工作效率低下，而電子發票可以通過互聯網對信息進行直接比對，不存在比對困難、效率低下的問題;五是電子發票有利于提高稅務監管水平，推廣使用電子發票可以有效地監管發票的使用情況，對規范市場秩序、優化稅收征管環境、防止發票犯罪和遏制稅款的流失都有著重要的意義。

參考文獻

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