合伙制會計師事務所可持續發展能力的因素分析

趙綺子 趙健

摘?要：事務所內部的管理對事務所的可持續發展能力起到決定性作用。近年來，RH會計師事務所受到大量的行政處罰，可持續發展能力受到巨大威脅。因此，分析影響事務所可持續發展的因素是進一步分析管理體系是否存在大量漏洞的重要環節。本文在根據RH會計師事務所實際經營情況分析以后，對幾個不同的角度對事務所可持續發展能力的影響做出了分析，希望能夠以此來幫助該會計師事務所提高可持續發展的能力。

關鍵詞：可持續發展;多角度分析;RH會計師事務所

中圖分類號：F27?文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.27.025

0?引言

近些年來，RH會計師事務所可持續發展能力受到嚴重威脅。在2019年最新的股東大會上，一次性有190多位合伙人離開事務所。這對于事務所的打擊是不言而喻的。由于影響企業可持續發展的能力是十分多元的因素，因此，在分析企業的可持續發展能力的過程中，可以及時的發現企業存在的一些潛在問題。RH會計師事務所作為國內最大的內資會計師事務所，可持續發展能力受阻對同行業有著重要的啟示作用。在分析RH會計師事務所可持續發展能力的同時，也可以為同行業的其他會計師事務所作出理論指導和實際的幫助。

1?可持續發展及影響因素

1.1?可持續發展

可持續發展是既要考慮當前發展的需要，又要考慮未來發展的需要;不能以犧牲后期的利益為代價來換取發展，滿足利益。同時可持續發展也包括面對不可預期的環境震蕩，而持續保持發展趨勢的一種發展觀。

1.2?影響RH事務所可持續發展的因素

根據RH會計師事務所近年來的經營事實和證監會公布的相關數據，本文分別從發展模式、合伙人減少、逃避相關責任、行業指標和事務所自身指標等幾個角度來分析以上因素對RH會計師事務所的可持續發展能力的影響。

2?RH會計師事務所可持續發展能力分析

2.1?發展模式對可持續發展的影響

依靠合并其他事務所來發展業務是無法長期運營的。依據RH合并的所有前身事務所圖解可以發現，RH的出現是會計師事務所快速做大做強的必然結果。審計行業的發展是促進大規模企業IPO的前提，根據《關于調整證券資格會計師事務所申請條件的通知（財會[2012]2號）》文件，會計師事務所申請證券資格必須有200以上人數的注冊會計師和大于6000萬元的審計收入。因此，會計師事務所的規模與會計師事務所的業務開展有密不可分的關系。規模越大，可進行業務范圍越廣，抗風險能力也就越強（主要指抵抗行政處罰和罰金）。這也就是為什么各類中小型會計師事務所想要進行合并的主要原因。

RH所通過“多所合并”的方式來快速增加員工數量和業務收入水平，從而具備證券審計資格。但是，這種發展模式有一個十分突出的問題就是無法長久的通過合并來發展企業。一方面是因為不同的會計師事務所設定的審計風險水平不同（如有的事務所設定總收入的5%-15%，有的事務所設定總收入的10%-20%），不同的會計師事務所針對不同的行業有不同的審計經驗，如果合并后事務所的審計質量水平發生變動的風險，對于事務所來說很有可能會拒絕合并;另一方面是因為不同的事務所有不同的職員級別，事務所根據級別來設立薪資水平和職位，因此每家事務所的管理方式也就不同，合并會給新事務所的管理帶來巨大挑戰。最后由于不同事務所偏向的行業不同，每家事務所都存在不同的企業文化，每家事務所也都認可其他事務所的文化。因此，如果強行將事務所合并就會給事務所帶來不同的文化沖突，并不利于企業的長久發展。所以在多次合并后，RH所的可持續發展能力自然受到相應限制。

2.2?合伙人數量減少對可持續發展的影響

合伙人數量的減少必然消減業務數量，事務所的可開展業務能力將會受阻。在2019年7月，由于“ST康得”事件導致RH事務所被證監會立案調查。調查顯示，在該事件中，由于RH事務所連續五年給康得新出具了標準的無保留意見報告，但實際康得新在2015-2018年連續四年財務造假，凈利潤實際為負?？档眯绿撛隼麧欉_到119億元，為A股之最，RH事務所對于此案有著不可推脫的責任。

受此案影響，RH事務所名下受到波及的企業IPO業務達到45家，業務暫停導致很多企業紛紛與RH事務所解除聘用關系，RH事務所大量合伙人也受到影響。據RH事務所官網顯示，在2019年10月份召開的股東大會上，一次性有190多位合伙人提出退伙，不再從事于RH事務所。這在整個行業中都是史無前例的。截止到2020年3月1日，RH事務所會計師事務所還剩152位合伙人。相比成立時的334位合伙人，約有54%的合伙人離開了RH事務所，這對事務所的打擊是不言而喻的。超過一半的合伙人離開，意味著RH事務所所現有的執業網絡將受到難以估量的沖擊。除了大量國企的審計業務流出（很多審計業務都是合伙人帶來的，也會由合伙人帶走），還有大量現行企業IPO的業務被迫中止會導致RH事務所在證券行業的口碑大幅下降等，這都將使得RH事務所整體的業務規模大幅減少。企業沒有業務可以開展，就會導致可持續發展能力降低。

2.3?逃避相關責任對可持續發展的影響

由于RH會計師事務所不服證監會下發的[2018]126號行政處罰文件，2019年8月23日，RH事務所起訴證監會的訴訟在北京市第一中級人民法院開庭（詳見2019京01行初809號開庭公告）。作為ST華澤的外部審計機構，RH事務所因為出具含有虛假信息的審計報告，對上市公司的審計活動未勤勉盡責而被證監會行政處罰（詳見證監會行政處罰[2018]126號文件），處罰金額總額高達520萬元人民幣（沒收收入130萬元，罰款390萬元）。

對于此案，業內人士普遍認為RH事務所不可能告贏監管機構。但是因為勤勉盡責并未有國際統一的規定，有可能會導致監管機構判罰“輕一些”。此外，浙江裕豐律師事務所厲健律師直言，RH事務所此舉是為了避免承擔華澤投資者的連帶賠償責任。此前，關于LX會計師事務所的兩場官司，都被判處承擔連帶責任的判決（詳見《上海大智慧股份有限公司、立信會計師事務所與曹建榮、吳明穩等證券虛假陳述責任糾紛二審民事判決書》與《金亞科技股份有限公司、立信會計師事務所證券虛假陳述責任糾紛一審民事判決書》）。而2019年8月1日，在中小投資者訴華澤、國信證券以及RH事務所虛假陳述責任糾紛案的庭審上，RH事務所聲稱自己在2019年6月向北京市第一中級人民法院提起行政訴訟，要求撤銷證監會作出的[2018]126號《中國證監會行政處罰決定書》，故依據《民事訴訟法》第一百五十條第五款申請中止審理。因此可以得出RH事務所此舉確實有逃脫連帶責任的“嫌疑”。上海明倫律師事務所王智斌律師表示，行政訴訟的關鍵在于行政機關是否可以舉證證明其行政行為的合法性，具體到該案件，關鍵點則在于證監會是否有足夠證據證明RH事務所在執業過程中未勤勉盡責，證監會舉證能力將決定案件結果?！岸鴱男姓幜P決定書來看，證監會作出行政處罰的過程中已經多角度取證，證據鏈完整，RH事務所通過行政訴訟推翻行政處罰的可能性很小?！?/p>

RH事務所此舉狀告證監會的案例，基本可以被宣告敗訴。

此案的判決將會影響以后RH事務所所的行業口碑，出現問題時有逃脫連帶責任的嫌疑會成為以后客戶拒絕RH事務所審計的原因之一。因此，RH事務所所的業務開展受阻，會進一步影響RH事務所所的可持續發展能力。

2.4?行業指標差異對可持續發展的影響

行業指標的分析可以更加清晰的規劃自身的發展。

表1是截至去年中國注冊會計師協會官網發布的最新的事務所排名（2019年排名尚未發布）（按收入規模）（只截取前十二名）。RH事務所所排在第6位。

根據上述排名可以得知，截至2019年7月（發布2018年會計師事務所排名的時間），RH事務所不論從分所數量、注會人數、從業總人數（除普華永道略高于RH事務所）來看，RH事務所都當之無愧于國內第一大會計師事務所。表面來看，龐大數量的會計師事務所團隊是保證業務規模和業務收入的基礎。但是根據人均收入、師均收入、注會人員比來看，享譽全球的“國際四大”的數據指標卻更值得其余事務所來學習。人均收入略高于內資所、師均收入遠高于內資所。此外，根據注冊會計師協會官網發布的行政處罰文件來看，“國際四大”近五年來沒有一家有被處罰的記錄，國內事務所卻屢屢被罰。尤其是RH事務所所，更是占據了被罰次數的“榜首”。

由此我們可以根據上述數據做出以下分析：（1）根據收入排名來看，前十二名的事務所（“四大”和“八大”）都擁有著大量的從業人員，并且擁有大量的注冊會計師。比起十三到二十名的事務所，前十二名的事務所的審計團隊數量要遠多于其他事務所。但是相比于“國際四大”，“內資八大”的分所數量都要高于“國際四大”，收入卻只有RH事務所和LX事務所能夠與“四大”相比較。這就得出大量審計團隊的確可以帶來業務數量的增加，但是高質量的行業口碑和高質量的審計水平一樣能夠帶來大量業務;（2）雖然對于會計師事務所來說，注冊會計師越多，對于事務所的發展越有幫助，但是少注冊會計師高責任承擔比也能增加審計報告質量。例如，一個審計項目中只有一位負責項目簽字的注冊會計師，在遇到審計問題時，所有的審計人員都會去詢問簽字注會，整個項目的決定權都在簽字注會手里。但是如果有多名注會，就會在出現問題時幾名注會商量做決策的情況，在具體任務的分配上也有可能會因為不同的執業經驗產生差異，從而使得項目審計風險上升，影響審計質量。在表格中BMW事務所就可以看作高責任承擔比的事務所，雖然注會人數只有799人，但是卻從未出現被罰情況，而且業務收入也排在第5，分所數量又只有12家。因此，可以肯定，BMW事務所的每一名注冊會計師在做審計項目時都承擔很高的責任，才會嚴格要求審計程序，避免出現未勤勉盡責的情況;（3）根據“師均收入”指標來看，“國際四大”在該項指標遠高于國內事務所，但是“注會人員比”卻低于國內事務所，這是因為高收入分配能夠更高的要求注會和其余人員的自我要求，因為報酬率高，所以在做審計程序時越要心思細膩，注冊會計師也越愿意投入更多的精力。因此，“國際四大”的高回報率是員工高質量要求自身的重要原因之一。

綜上可以得出，RH事務所會計師事務所在運營模式上距離國際高質量水平還有一部分差距，即使擁有國內大量國企和大量事業單位的支持，仍然無法向“國際四大”看齊，如何向國際高質量水平發展，是RH事務所需要探究的重要一步。如何增強自身的可持續發展能力，也是RH事務所所當下急需思考的重要問題。

2.5?自身指標變動對可持續發展的影響

自身指標的變動可以針對不同指標的變化來調整發展方向。

表2是根據每年中注協發布的RH事務所排行表，從而編制的2014-2018年五年的信息變動表。

根據上述變動表分析可以看出，RH事務所所自2013年合并以來，一直不斷發展，在2016年達到最高。但是在2017年頻頻被曝造假等負面新聞后，RH事務所也逐漸衰落了。根據近三年的從業人數變動比來看，RH事務所所的人員變動率一直在15%左右。雖然會計師事務所屬于知識密集型服務業，較高的人員流動比確實存在合理性。但是由于每年事務所都會招收大量的實習生來幫助審計業務進行，實習生都屬于非正式職員，正式員工的人員變動比率達到15%仍然是一個較高的比率?？梢缘贸?，每年都有大量的審計團隊從RH事務所離開，又有大批團隊入駐。這就給企業的管理帶來了巨大的挑戰，由于業務規模的龐大，新進入企業的團隊是否完全經過RH事務所所的入職培訓，又是否達到了RH事務所的審計質量要求，是否存在原來小所團隊借用大所資質來做新業務的可能。這些都是需要引起RH事務所管理部門注意的。

另外一組注會人員比率也是一個值得關注的數據。由圖表可以看到，常年高達30%的注會比率是一個非常高的數據，但是即使在這種注會云集的情況下，RH事務所所仍然頻頻曝出造假。由此不得不去懷疑，RH事務所所的注會質量是否達到了行業審計要求的水平。例如，有些行業對于審計從業年限具有時限的要求，如果RH事務所所在對該類行業進行審計時，沒有考慮行業的特殊性質，單純讓一位多年從事其他行業的注會來審計，又加入幾位剛通過注會考試的“新手”來陪同審計，那么審計質量不言而喻。

RH事務所所自身的指標變動是企業可持續發展的一個縮影，如何改正當下的問題，穩扎穩打的可持續發展，不僅是RH事務所所需要面臨的問題，更是整個審計行業都需要慎重考慮的重中之重！

3?總結

RH會計師事務所在運營過程中確實有很多因素影響到了該事務所的可持續發展能力，在結合相關數據和實際案例分析后，可以得出有些因素是能夠在短時間內改良的，因此，分析該事務所的可持續發展能力，既能幫助該事務所進行相關的管理改良，又能幫助該行業的其他企業起到借鑒作用。

參考文獻

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