談制造業企業全面預算管理存在的問題及對策

摘要：對于制造業企業來說，全面預算管理能夠助力企業協調資源配置達成經營目標。本文根據實際工作經驗，首先闡述了全面預算管理的內容、編制方式、作用和意義，之后分析了制造業企業全面預算管理中存在的問題，分別從企業未有明確的戰略目標、預算孤立實施、預算缺乏全員參與、預算執行過程跟蹤不足及預算未與績效考核有效結合五個方面對問題進行了分析總結，并指出存在問題的原因。最后，針對本文提出的制造業企業全面預算管理中存在的問題，提出了相應的改善對策。

關鍵詞：全面預算管理;制造業企業;問題

隨著我國經濟的不斷發展，制造業面臨的競爭環境越來越復雜，想要在激烈的競爭中求存發展，除了提升自身的業務實力以外，利用全面預算管理去促進和保障企業的發展也是至關重要的。正所謂，凡事預則立，不預則廢。企業要充分認識全面預算管理在經營管理中的作用，落實好全面預算的編制、執行和考核，促進業務的健康有序發展。

一、全面預算管理的相關理論

（一）全面預算管理的內容

全面預算管理是一個預算理念全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統。全面預算管理包括經營預算、財務預算和專門決策預算，上述預算各有不同又相輔相成。

（二）全面預算的編制方式

從形成上看，全面預算的編制方式分為權威式預算（自上而下）和參與式預算（自下而上），這兩種預算編制方式都是比較極端的情況，實務中更多采用的編制方式是介于兩者之間，即混合式（上下結合）的預算編制方式，只不過側重點有所不同而已。

（三）全面預算管理的作用和意義

首先，通過編制全面預算能夠有效地將戰略規劃落實分解到業務部門具體的工作指標，達到企業戰略與具體經營管理的高度統一;其次，全面預算是環環相扣的，通過編制全面預算能在事前讓各部門溝通協調并理解上下游預算對自己的影響，以及自己的預算對上下游的影響，從而為后續工作的開展打下堅實的基礎;再者，管理層日常有針對性的通過對預算執行的分析，可以及時發現經營風險或潛力;最后，全面預算管理要落實到績效考核，從而使得全體員工能共同為企業戰略和經營目標共同努力。

二、制造業企業全面預算管理中存在的問題

（一）企業未有明確的戰略目標，使得全面預算缺乏指導性目標

現實工作中，很多企業未有明確的戰略目標，因此所謂全面預算并不是根據企業實際的戰略發展進行制定的，而是根據歷史數據對日常經營的預測，未能充分考慮到遠期的規劃，容易造成短視行為，影響到企業長期的生存發展能力。對于制造業企業來說，由于業務鏈條比較長，靈活性有所欠缺，如果企業未有明確的戰略目標，全面預算管理缺乏指導性目標有可能導致企業發展方向出現偏差或資源儲備配備不足，由此出現經營困境或未能把握住業務增長的機會。

（二）預算孤立實施，未能分解到具體業務部門

全面預算是結合企業戰略對未來經營情況的預判和期待，關系到方方面面，不是管理層一把手工程。而現實中，有部分制造業企業仍持有這樣的觀點：全面預算工作是財務部門的工作，跟業務部門關系不大。類似于這樣的觀點，會導致預算孤立實施，未能分解到具體業務部門去保障預算的達成。特別是對于制造業企業來說，如果未能將預算分解到具體業務部門，暫不說管理層是否有足夠的精力去實施全面預算管理，亦有可能造成各部門未有明確的、共同的經營方向，使得資源配置或業務配合存在斷層或偏差。

（三）預算缺乏全員參與的意識

預算是企業對于未來經營活動的預測和籌劃，具體業務人員、業務部門是實施的主體，作為第一線的人員，他們對業務細節的把握往往更為深刻。而現實情況中，很多制造業企業將全面預算管理工作等同于財務管理工作，交給財務部門來完成，這大大地降低了全面預算管理執行的力度。這樣的管理理念下，業務人員要不就是缺乏參與的平臺，要不就是未能正確認識到預算的重要性而敷衍了事，從而使得預算與未來經營活動偏差較大。

（四）預算執行過程跟蹤不足

很多企業制定預算后，并沒有專門的部門對全面預算管理工作的執行情況進行監督和反饋，使得全面預算管理流于形式。為了避免預算執行過程存在較大的偏差，企業應該定期對預算執行情況進行分析，及時了解預算執行過程中存在的問題并予以糾正或調整，以確保更好地達到或及時調整經營目標，確保經營管理工作得以有效開展。

（五）預算未能與績效考核有效結合

要如何保障預算的實現，除了分解到具體業務部門以外，還要與其的績效考核有效結合?，F實工作主要存在兩種情況，一種是預算與績效考核相分離，未能建立連接，因此加大了全面預算編制的隨意性;一種是預算與績效考核建立了連接，但是績效考核指標制定不到位，存在績效考核達標而預算未能達標的風險。

三、制造業企業全面預算管理存在問題的原因

（一）績效考核未能嚴格實施使得各部門對預算重視程度不足

很多企業制定了預算，也制定了績效考核指標，但卻淪為形式，未能對績效指標進行嚴格考核并與其獎懲掛鉤。沒有激勵和獎懲，各業務部門自然缺乏達成績效考核指標的動力，因此未能重視預算的制定和執行。

（二）企業未建立全面預算管理體系

全面預算管理體系是全面預算推行的基礎，失去了制度體系的支撐，全面預算未有較好的環境、團隊去實施，在多數情況下造就預算實施不理想也是無可厚非。因此，管理層要重視全面預算管理，并賦予其賴以生存的環境和資源，從而更好地保障全面預算管理的推行。

（三）計劃經濟理念仍對企業有一定的影響

中國特色的市場經濟體制經過改革開放得到了充分的發展，中國的制造業企業得益于這樣的體制，在全球經濟中順應了市場的變化漸漸嶄露頭角。但是，不可否認的是我國部分的制造業企業仍然存在著計劃經濟的影子，計劃的理念未被徹底清除。對于現代制造業企業而言，必須廢除將企業內部生產作為編制預算起點的舊觀念，樹立起以市場需求來進行全面預算的新理念。唯有這樣，才能合理有效的配置企業資源，確保企業在日益競爭激烈的市場化經濟環境中求存發展。

四、制造業企業全面預算管理問題的改善對策

（一）企業要建立明確的戰略目標，并與全面預算管理有效結合

全面預算管理如果未與企業戰略目標相結合，容易造成短視行為，且有可能阻礙企業戰略目標的實施。因此，企業要制定明確的戰略目標，避免業務部門為了追求短期效益而犧牲長遠投入。企業戰略目標的制定，要充分考慮以下情況：一是企業戰略目標要具備指導性和可操作性，容易被管理人員理解，不應只是高高掛起的口號;二是企業戰略目標要具備明確的指導性，能夠結構成預算目標;三是企業戰略目標作為中長期的規劃，要與全面預算管理建立良好的互動協調關系。

（二）全面預算管理要落實到具體業務部門

對于制造業企業來說，業務環節眾多且環環相扣，全面預算管理要落實到具體業務部門，才能保證大家朝著相同的目標努力，才能保證資源的及時匹配，才能保證企業整體目標的達成。全面預算管理要有效落實到具體部門，主要從兩方面著手：一是在編制全面預算的時候，要充分考慮業務部門重點的KPI并與業務部門一同預計其對全面預算的影響;二是將上述重點的KPI落實為業務部門的經營目標，讓業務部門協同完成企業整體經營目標。

（三）全面預算管理強調全員參與

企業管理層要重視全面預算管理，同時對企業全員倡導這種理念，加強員工對全面預算管理的重視。與此同時，要建立全員參與的平臺，讓更多的員工有機會參與到全面預算里面。具體實施來說，企業應該成立全面預算管理小組，管理層及各業務部門主要人員都需參與其中，擺脫之前全面預算是財務部門工作的意識，樹立主人翁理念;其次，各業務部門在制定與自己相關預算指標的時候，應該與部門重點業務骨干充分討論，詳細分析目前業務情況及未來存在的機會和風險，以確保預算依據充分和完整。再者，各業務部門在考慮自身預算指標的同時，要多與公司內外的上下游溝通，已收集更多對預算的影響因素，確保預算的合理性。

（四）要加強預算執行過程的跟蹤和監督

企業需成立專門的預算監督小組，對預算編制、執行及考核考評等過程進行督促，對于出現不遵守預算要求、隨意更改預算內容的部門或責任人進行嚴肅批評并糾正。此外，企業要加強預算執行的管理，預算制定后，高層管理人員要以身作則推進全面預算的實施，督促各部門將指標層層下放，將企業全員擰成一股繩，共同為整體經營目標而努力。再者，企業需按月度、季度等對預算執行情況進行跟蹤和分析，及時知道預算執行的偏差、風險點及潛力等，以及時對經營管理活動進行調整，及時配備相關資源以更好地確保目標的達成。

（五）預算要與績效考核有效結合

預算目標的實現，最終是要靠企業全體員工共同努力實施，那要如何保證全面實施的效果呢？那就是要跟其績效考核有效結合起來。首先，預算制定的時候要考慮業務部門的重點指標并將其數字化到預算中去，且確保有效統一。要確保業務部門考核指標的口徑與預算統一，才能確保部門與企業目標的一致性。其次，績效考核要嚴格執行，獎懲分明，唯有這樣，才能樹立全面預算的權威性，業務部門才有充分的動力往前沖，達成目標。此外，預算和績效考核要考慮可實現性，過高的績效目標只會打擊業務部門的積極性，容易造成自暴自棄。最后，績效考核要及時，對于不同的績效目標，要分月度、季度、年度等進行考核，及時地進行激勵或懲罰，不斷鞭策業務部門達成績效目標。

五、總結

對于業務全面且復雜的制造業企業來說，全面預算管理能夠助力企業協調資源配置達成經營目標。對于管理層來說，要制定全面預算管理體系，建立明確的戰略目標并與預算有效結合，同時將預算分解落實到具體業務部門并與之績效考核結合起來。對于業務部門及員工而言，要重視全面預算管理并積極參與到預算的制定、執行和跟蹤等環節，以確保企業目標的整體實現。

參考文獻：

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作者簡介：

鄭曉容，國光電器股份有限公司。