生態文明建設背景下環境審計評價指標體系構建

呂均烜

生態文明建設是黨和國家的治國戰略，是實現可持續發展的關鍵。生態環境安全是國家經濟安全的根本前提和基礎，環境審計評價可以促使政府及有關部門更有效地做好環境保護工作。文章結合生態文明建設背景下環境審計的主要內容要素，構建生態文明建設背景下的環境審計評價指標體系，旨在為生態文明建設背景下環境審計的運用提供理論參考。

環境審計;生態文明;測評指標;無綱量化法

一、引言

生態文明建設不僅是關系中華民族永續繁榮發展、和諧發展的千年根本戰略大計，關系我國人民切身福祉、民族未來，也是推進我國新時代建設的重要內容。為了有效遏制我國生態環境狀況繼續嚴重惡化，黨和國家做出了一系列努力，十八屆五中全會，首次在國家五年規劃之中寫入增強推進生態文明建設; 2018年，十三屆全國人大一次全體會議，表決通過憲法第九修正案，生態文明建設首次被明確寫入我國憲法。

隨著黨和國家對環境保護的普及和重視程度的提高，提倡保護自然環境理念的同時，也必須對那些破壞環境的行為和主體進行責任追究，環境審計的重要性就充分體現出來了。然而，目前我國的環境審計評價指標體系還不完善，急需構建能指導環境審計管理實踐的評價指標體系，客觀、公平地衡量被審計單位的環境管理的真實情況。由此可見，生態文明建設背景下構建環境審計評價指標體系對進一步深化開展環境審計工作具有深遠意義。

二、生態文明建設背景下環境審計的內容要素

（一）生態文明建設背景下環境審計的目標

環境審計的目標，是環境審計理論結構體系的重要組成部分。理論上，其反映了生態文明建設背景下環境審計的基本職能、本質要求和精神;實務上，目標劃定的責任范圍，直接影響到審計人員計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍。

（二）生態文明建設背景下環境審計的主體

王立彥、李江濤指出，政府環境審計機關、第三方獨立環境審計機構、企業內部環境審計機構這三類，是現階段的環境體系中能夠建構環境審計的主體;唐洋、潘慧中指出，現階段，依據當前我國的特殊社會國情，我們國家的環境審計主體主要是政府審計機關，誘導比如社會審計組織、企業內部審計部門作出積極有效的響應。

（三）生態文明建設背景下環境審計的對象

根據目前我國環境現狀和環境審計條件的情況來看，我國環境審計的對象主要是指政府、企業或者事業單位的環境管理活動相關部門、環境保護行政主管相關部門、其他相關部門和與這些部門相關的其他活動。

（四）生態文明建設背景下環境審計的內容

1、對環境管理經濟活動事項的合規性審計

按照現行國家環境保護法律法規，對各級人民政府與有關部門開展的環境管理活動進行監督審計。具體負責審計其開展環境管理活動的具體組織、規劃和處理程序要求是否合理、合規。

2、對環境管理經濟活動事項的真實合理性審計

檢查造成環境污染和其他危害的企業單位的污染控制情況并對環境保護項目進行審計，是環境審計工作的重要組成部分，也是環境審計工作的重要組成部分。

3、對環境管理經濟活動事項的效益性審計

審計環保項目的效果和效益，是根據其合規性和真實性，對環境管理決策、控制和實施的整個過程進行審計。

三、生態文明建設背景下環境審計指標體系的構建

（一）生態文明建設背景下環境審計指標設計原則

1、系統性原則

所選指標之間的要形成一個結構化的系統，邏輯關系清晰。此外，指標層次的設計也要遵循系統性原則，同一層次的指標，橫向必須是相互獨立或者相關性很低;而相鄰水平的指標，縱向垂直關系上又能表現出非常高的隸屬關系。

2、可操作性原則

所選取的指標要注意數據的橫縱可比性、準確性、可獲得性，應盡量易于分析計算、更新，便于實地考察調研，同時，指標的度量分析方法和和計算必須規范統一，便于分析比較。

3、代表性原則

在選取指標的時候，選擇一些關鍵評價指標，更具代表性，其中應該包括可以反映很多信息的重要評價指標和綜合評價指標;盡可能選取較少的指標，提供最全面的信息，構建出環境審計評價指標體系更加可靠，也不再繁瑣。

4、遵循環境相關法律法規的原則

為了大力推進生態文明建設，我國制定頒布了與環境保護相關的各項法律法規和相關環境標準;近年來，我國積極倡導國際一體化，加入了一些與環境保護和生態保護有關的國際組織。指標的選取必須遵守各項法律法規以及國際組織頒布和執行的條例及國際公約等。

（二）生態文明建設背景下環境審計指標體系

本文結合環境審計的審計目標、對象、主體、內容四環境要素，根據環境審計指標的系統性原則、可操作性原則、代表性原則、遵循環境相關法律法規原則，擬從生態文明建設背景下環境治理合規性、管理方式、治理成果三個方面選取6項一級指標，構成生態文明環境建設背景下環境評價指標體系，分為定性指標和定量指標。具體生態文明環境建設背景下環境審計評價指標體系如表1所示：

1、生態文明建設背景下環境治理合規性審計

生態文明建設背景下環境項目的合規性既要求符合國家、各省市地區出臺的環境審計相關政策，又要與各被環境審計地區的客觀條件、客觀環境相適應。各級政府是否按照環境保護管理辦法的要求，細化制定了環境審計工作的職責與責任，設置環境審計政策執行率，審查相關政策是否執行;環境審計政策符合率是審查環境審計工作的開展與政策要求是否一致。項目合理性不宜用數據量化，可由審計人員和相關專家組成評審小組，針對項目的制定、實施、管理、取得成效等方面綜合打分確定該環境審計項目是否適合該地區環境的綜合情況。

2、生態文明建設背景下環境治理管理審計

生態文明環境建設要想取得好成績，環境審計精準的管理是必不可少的，是否精準管理環境建設工作可由資金管理與環保部門管理情況來衡量。嚴格監督審查環保專項資金的投入情況、使用效率、使用合規情況是十分必要的，為此設定生態文明環境建設專項資金撥付率、資金利用率、資金使用合規率等指標，資金使用的實際數與預算數差額占預算數的比例，計算預算偏差，有利于審查資金使用不當的行為。

3、生態文明建設背景下環境治理成果審計

在生態文明環境建設項目中不能只追求經濟效益，同時還要考慮社會效益和環境效益，特別是環境效益。從根本上說，環境效益是經濟效益和社會效益的基礎，經濟效益、社會效益是環境效益的后果，其生態文明環境建設成果審計的要點就是檢查評價是否實現了這三者的統一。因此，生態文明環境建設項目成果審計可從經濟效益、社會效益、環境效益三方面展開。經濟性指標主要關注污染物排放量的減少情況。社會性指標由公眾滿意度、人口素質的提升率、人口數量的控制情況構成。生態性指標主要指環境保護系統的配套是否齊全和環境保護系統的運轉率。在生態文明環境建設項目推進過程中，審計小組要關注污染物排放、人口數量與素質、環境保護系統的變化情況。

四、生態文明建設背景下環境審計指標評價方法

（一）評價指標的無量綱化

生態文明建設背景下環境審計測評指標體系是對多個指標進行綜合評價，不同指標形式不同、數量級不同，可以對指標進行無量綱化處理，進而綜合評價多指標。

對于正項指標<<

對于反向指標<<

指第i個指標的實際值

指第i個指標的最小值

指第i個指標的最大值

指第i個指標的評價值

通過這種無量綱化可求得評價值在所有取值中的比率，每個指標的評價值介于0-1之間，在指標評價體系中衡量項目合理性、識別生態文明環境建設工作完成度的指標多是定性指標，指標的評價值有專家打分占單項指標滿分值的比率。針對公眾滿意度指標進行樣本抽查，根據群眾問卷結果計算得出滿意度。

（二）評價指標的權重確定

本文運用改進的層次分析法對3個子目標計算權重，專家對三個子目標對實現總目標的影響程度大小進行排序，出相鄰指標間的相對重要性。

兩個相鄰指標的重要性程度之比為：

權重系數為：?

通過權重系數公式驗算專家的排序結果，確定6個一級指標的權重，然后，運用打分法來設定二級指標的權重。具體做法是：由審計、財政、社會、環境等方面的專家組成評分小組，由審計小組統一組織，對環境治理的有關情況進行培訓，使其在對項目充分了解的情況下，根據二級指標的重要程度來打分，決定順序，依次為10分、9分遞減。計算得出各個子指標的總得分，所有子指標的總得分為每個專家打分的綜合乘以專家的人數，最后每一個子指標的得分除以子指標的總得分，得到在各個子指標的權重 ?。

（三）評價結果的等級確定

審計人員根據每項指標得分與權重確定綜合得分，來最終評價生態文明建設背景下環境治理工作的開展情況。據其綜合得分的情況分為：優、良、中和差。具體如表2所示。

五、結論與啟示

生態文明建設背景下的環境審計，不僅可以有效監督和促進生態文明建設政策的落實，還可以確保其環境工程建設具有較高的效率、經濟性和有效性。本文分析和探討了生態文明建設背景下環境審計的內容要素、評價指標和評價方法，構建生態文明建設背景下的環境審計評價指標體系，以期為環境審計在生態文明建設中的運用提供理論參考，從而完善被審計單位的環境管理體系，降低資源和能源波動率，提高資源利用效率。

參考文獻

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